Доход, полученный налогоплательщиком в результате выполнения им работ (предоставления услуг), учитывается при определении налоговой базы по УСН на дату поступления денежных средств от заказчика на расчетный счет и (или) в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку в данной ситуации заказчик не оплатил стоимость выполненных работ (предоставленных услуг) в периоде применения УСН, то данные доходы не учитываются при применении УСН и никакие записи в Книге учета доходов и расходов не формируются.

Согласно подпункту 1 и подпункту 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применяющие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на обычную систему налогообложения.

Согласно разъяснениям Минфина России доходы организации, начисленные, но не оплаченные в период применения УСН, при переходе на общий режим налогообложения должны быть учтены в составе внереализационных доходов на основании пункта 10 статьи 250 НК РФ, как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (письмо Минфина РФ от 23.10.2006 № 03-11-05/237).

Таким образом, для целей налогового учета доход от выполненных работ, оказанных услуг в периоде применения УСН учитывается уже в периоде применения общей системы налогообложения. Следовательно, после перехода на ОСНО вне зависимости от факта поступления денежных средств, в налоговом учете надо отразить доход, сумма которого равна стоимости выполненных работ (оказанных услуг) в периоде применения УСН.