Выпуск № 7 от 23.07.2003
Выпуск № 7 от
23.07.2003
Здравствуйте,
Уважаемые подписчики !
Предлагаем Вам наш новый
выпуск рассылки:
Если Вы хотите обсудить
проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно
сделать на нашем форуме.
Мы продолжаем тему
взаимоотношений налогоплательщиков с внебюджетными фондами.
Сегодня мы
рассмотрим взаимоотношения с Фондом Социального страхования и с Фондом
Медицинского страхования.
1. Поводом для рассмотрения спора (Постановление ФАС
Московского округа от 20 марта 2003 г. Дело N КА-А40/1247-03) стало обращение
отделения ФСС РФ с иском о взыскании штрафа за нарушение срока постановки на
учет в качестве страхователя. При этом ФСС ссылался на статью 8 Закона "О
бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" и
положения НК РФ.
Первая инстанция отказала в иске в связи с тем, что должна применяться
ответственность по статье 15.3 КоАП РФ. Данной статьей предусмотрена
ответственность только должностных лиц. Но кассационная инстанция отменила
решения, руководствуясь следующим:
«Как следует из обстоятельств дела, по результатам
проведенной МРО ФСС РФ камеральной проверки решением МРО ФСС РФ от 31.05.02 N
32РК/2п ООО "Технологии моря" привлечено на основании ст. 8
Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской
Федерации на 2002 год" к ответственности в виде штрафа в размере 5000
рублей за нарушение установленного ст. 6 Федерального закона "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве"
10-дневного срока регистрации в качестве страхователя.
В связи с неуплатой суммы штрафа в размере 4500
рублей, МРО ФСС РФ обратилось в арбитражный суд за его взысканием.
Отказывая в иске, арбитражный суд исходил из того,
что ответственность, к которой привлечено ООО "Технологии моря"
является по своей природе административной, в связи с чем регулируется КоАП РФ,
который не предусматривает ответственность юридических лиц за нарушение сроков
регистрации во внебюджетных фондах. Кроме того, суд пришел к выводу о
необоснованности требований истца о взыскании суммы штрафа в пользу Фонда, так
как согласно ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ административный штраф подлежит зачислению в
бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Однако при принятии решения судом не учтено
следующее.
Согласно ч. 1 ст. 1.1 КоАП РФ вопросы
административной ответственности регулируются исключительно законодательством
об административных правонарушениях, которое состоит из КоАП РФ и принимаемых в
соответствии с ним законами субъектов.
Как установил арбитражный суд, истец привлечен к
ответственности на основании ст. 8 Федерального закона "О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2002 год". Указанная
статья Закона предусматривает ответственность юридических лиц за нарушение
срока регистрации в исполнительном органе ФСС РФ в виде штрафа в размере,
устанавливаемом Налоговым кодексом Российской Федерации за аналогичные
налоговые правонарушения на взыскиваемого в порядке предусмотренном этим
Кодексом.
Таким образом, КоАП РФ не регулирует спорные
правоотношения, в связи с чем у суда отсутствовали правовые основания для
отказа МРО ФСС РФ в иске по основанию несоответствия заявленных требований КоАП
РФ.
В связи с неправильным определением
материального закона, подлежащего применению в деле, также необоснован
вывод суда об отсутствии правовых оснований для взыскания суммы штрафа в пользу
Фонда. Согласно ст. 20 Федерального закона "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве" суммы штрафов являются
средством формирования доходной части бюджета ФСС РФ.
Из установленных судом обстоятельств следует, что
ООО "Технологии моря", зарегистрированное в государственном реестре
юридических лиц 21.03.02, обратилось в МРО ФСС РФ с заявлением о регистрации в
качестве страхователя только 16.05.02, то есть с нарушением установленного ст.
6 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве" 10-дневного срока регистрации в
качестве страхователя. Указанные действия формируют состав нарушения,
предусмотренного ст. 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального
страхования Российской Федерации на 2002 год", в связи с чем требование
МРО ФСС РФ о взыскании санкции является правомерным.
Учитывая изложенное, а также то, что фактические
обстоятельства установлены арбитражным судом первой инстанции с соблюдением
процессуального закона, арбитражный суд кассационной инстанции, отменяя решение
от 15.12.02 по основанию неправильного применения норм материального права,
находит возможным принять новое решение об удовлетворении иска.»
Кассационная инстанция сделала
неправильный вывод, поскольку даже не пыталась определить вид ответственности
за данное правонарушение. Очевидно, что данное правонарушение является по своей
природе административным. Данная тема достаточно подробно обсуждалась здесь.
Поэтому на основании Федерального Закона РФ 30 декабря 2001 года № 196-ФЗ «О
введении в действие кодекса РФ об административных правонарушениях» нормы об
ответственности в Законе «О бюджете ФСС на 2002 год» не применяются.
Отметим, что статья 8 Закона содержит норму, по которой в случае
неуплаты или неполную уплаты страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний в результате занижения облагаемой базы, иного неправильного
исчисления страховых взносов применяются к страхователям штрафные санкции в
размерах, установленных частью первой НК РФ за аналогичные налоговые
правонарушения.
Положения НК РФ неприменимы к рассматриваемым положениям в силу статей
2, 34.1, 106 НК РФ и статьи 11 Федерального Закона № 118-ФЗ от 5 августа 200
года. Поэтому привлечение организации к ответственности за неуплату страховых
взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний на основании норм Главы 16 НК РФ неправомерно.
2. Предметом следующего спора стало обращение Фонда
медицинского страхования о взыскании недоимки по страховым взносам на
обязательное медицинское страхование неработающего населения. В Постановлении ФАС
Московского округа от 25 февраля 2003 г. № КА-А41/367-03 отмечено следующее:
«В силу статьи 19
Федерального закона Российской Федерации от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах" взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования производятся
органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами
местного самоуправления в соответствии с Положением о порядке уплаты страховых
взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24 февраля 1993 года N
4543-1 "О порядке финансирования обязательного медицинского страхования
граждан на 1993 год".
Согласно этому
Положению Фонд вправе в судебном порядке взыскать суммы заниженных или скрытых
страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего
населения, поскольку принудительное изъятие бюджетных средств возможно только
на основании решения суда.
Таким образом,
порядок уплаты страховых взносов регулируется не законодательством о налогах и
сборах, а специальным нормативным правовым актом.
Однако арбитражным
судом названный нормативный акт не учтен.
Поскольку выводы,
содержащиеся в обжалуемом решении, не соответствуют установленным по делу
фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, обжалуемый
судебный акт подлежит отмене полностью, а дело - направлению на новое
рассмотрение.
Для правильного
рассмотрения дела арбитражному суду необходимо проверить правомерность и
обоснованность предъявленного Фондом иска, в том числе и с учетом требований,
предусмотренных в Положении о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования, утвержденном Постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 24 февраля 1993 года N 4543-1 "О порядке
финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год»
3. На прошлой неделе
Конституционный суд принял Постановление
на основании которого расширен перечень
документов, предоставляемых для
подтверждения права на возмещение
экспортного НДС. Отметим, что выводы
данного Постановления можно представляют
ценность не только в спорных вопросах по
НДС. Мы приводим тест данного Постановления
полностью.
Постановление
Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г.
"По делу о проверке конституционности
положений статьи 4, пункта 1 статьи 164,
пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса
Российской Федерации, статьи 11 Таможенного
кодекса Российской Федерации и статьи 10
Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" в связи с
запросами Арбитражного суда Липецкой
области, жалобами ООО "Папирус", ОАО
"Дальневосточное морское пароходство"
и ООО "Коммерческая компания"Балис"
Конституционный Суд Российской Федерации в
составе председательствующего Ю.Д.Рудкина,
судей Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева, А.Л.Кононова,
Л.О.Красавчиковой, В.Г.Стрекозова, Б.С.Эбзеева,
В.Г.Ярославцева, с участием представителя
ООО "Папирус" - адвоката М.Н.Попова,
представителя ОАО "Дальневосточное
морское пароходство" - адвоката Р.И.Ахметшина,
директора ООО "Коммерческая компания "Балис"
А.Б.Борисова, представителя Совета
Федерации в Конституционном Суде
Российской Федерации - члена Совета
Федерации Ю.А.Шарандина, руководствуясь
статьями 125 (часть 4) Конституции Российской
Федерации, пунктом 3 части первой, частями
третьей и четвертой статьи 3, пунктом 3 части
второй статьи 22, статьями 36, 74, 86, 96, 97, 99, 101, 102
и 104 Федерального конституционного закона
"О Конституционном Суде Российской
Федерации", рассмотрел в открытом
заседании дело о проверке
конституционности отдельных положений
статей 4, 164 и 165 Налогового кодекса
Российской Федерации, статьи 11 Таможенного
кодекса Российской Федерации и статьи 10
Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость".
Поводом к рассмотрению дела явились
запросы Арбитражного суда Липецкой области
о проверке конституционности положений
пункта 1 статьи 164 и пункта 1 статьи 165
Налогового кодекса Российской Федерации,
жалоба ООО "Папирус" на нарушение
конституционных прав и свобод подпунктом 4
пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса
Российской Федерации, жалоба ОАО "Дальневосточное
морское пароходство" на нарушение
конституционных прав и свобод подпунктом 3
пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса
Российской Федерации и жалоба ООО "Коммерческая
компания "Балис" на нарушение
конституционных прав и свобод положениями
статьи 4 Налогового кодекса Российской
Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса
Российской Федерации, статьи 10 Закона
Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость", а также пункта 22
инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 11 октября 1995
года N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость".
Основанием к рассмотрению дела явилась
обнаружившаяся неопределенность в вопросе
о том, соответствуют ли Конституции
Российской Федерации оспариваемые
заявителями нормативные положения.
Поскольку все обращения касаются одного и
того же предмета, Конституционный Суд
Российской Федерации, руководствуясь
статьей 48 Федерального конституционного
закона "О Конституционном Суде
Российской Федерации", соединил дела по
этим обращениям в одном производстве.
Заслушав сообщение судьи-докладчика Г.А.Гаджиева,
объяснения представителей сторон,
выступления полномочного представителя
Правительства Российской Федерации в
Конституционном Суде Российской Федерации
М.Ю.Барщевского, а также приглашенных в
заседание представителей: от Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации -
судьи Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации О.А.Наумова, от Государственного
таможенного комитета Российской Федерации
-
Г.В.Баландиной, от Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам - Е.Р.Александровой
и В.А.Куркова, от Министерства транспорта
Российской Федерации - А.А.Лещенко,
исследовав представленные документы и иные
материалы, Конституционный Суд Российской
Федерации установил:
1. В
соответствии с пунктом 1 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации
обложение налогом на добавленную стоимость
производится по налоговой ставке 0
процентов при реализации товаров (за
определенными исключениями), помещенных
под таможенный режим экспорта, при условии
их фактического вывоза за пределы
таможенной территории
Российской Федерации и представления в
налоговые органы документов,
предусмотренных статьей 165 данного Кодекса
(подпункт 1), а также при выполнении работ (оказании
услуг), непосредственно связанных с
производством и реализацией указанных
товаров, и работ (услуг) по сопровождению,
транспортировке, погрузке и перегрузке
товаров, экспортируемых за пределы
территории Российской Федерации и
импортируемых в Российскую Федерацию (подпункт
2). В соответствии со статьей 165 Налогового
кодекса Российской Федерации при
реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1
статьи 164 данного Кодекса, для
подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов в налоговые органы наряду с
контрактом на поставку товара (выполнение
работ, оказание услуг) и выпиской банка,
подтверждающей фактическое поступление
выручки от покупателя товара (работ, услуг),
представляются грузовая таможенная
декларация с отметками российского
таможенного органа, осуществившего выпуск
товара в режиме экспорта, и
пограничного таможенного органа, через
который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской
Федерации или ввезен на таможенную
территорию Российской Федерации (подпункт 3
пункта 1, подпункт 3 пункта 4), а также копии
транспортных, товаросопроводительных и (или)
иных документов с отметками пограничных
таможенных органов,
подтверждающих вывоз товара за пределы
таможенной территории Российской
Федерации или ввоз товара на таможенную
территорию Российской Федерации, при том
что налогоплательщик может представить
любой из перечисленных документов с учетом
следующих особенностей: при вывозе товаров
в таможенном режиме экспорта судами через
морские порты для подтверждения вывоза
товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации налогоплательщиком в
налоговые органы представляются копия
поручения на отгрузку экспортируемых
грузов и копия коносамента на перевозку
экспортируемого товара, в котором в графе
"Порт разгрузки" указано место,
находящееся за пределами таможенной
территории Российской Федерации (подпункт 4
пункта 1, подпункт 4 пункта 4).
1.1. В
запросах Арбитражного суда Липецкой
области, поступивших в Конституционный Суд
Российской Федерации 3 сентября 2002 года и 23
января 2003 года, оспаривается
конституционность положений пункта 1
статьи 164 и пункта 1 статьи 165 Налогового
кодекса Российской Федерации. Из
содержания запросов и приложенных
материалов следует, что в производстве
Арбитражного суда Липецкой области
находятся дела по искам ОАО "Новолипецкий
металлургический комбинат" о признании
недействительными решений налогового
органа об отказе в возмещении налога на
добавленную стоимость в связи с
несоответствием представленных документов,
подтверждающих фактический экспорт товара
за пределы таможенной территории
Российской Федерации, требованиям пункта 1
статьи 165 Налогового кодекса Российской
Федерации (истец представил в налоговый
орган так называемые штурманские расписки
вместо коносамента, а также грузовые
таможенные декларации и
товаросопроводительные документы, не
имеющие в ряде случаев необходимых отметок
пограничных таможенных органов).
По
мнению заявителя, требования относительно
документов, необходимых для подтверждения
обоснованности применения ставки 0
процентов по налогу на добавленную
стоимость, сформулированы законодателем
недостаточно определенно: абзац первый
подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового
кодекса Российской Федерации в качестве
доказательства реального экспорта товаров
называет копии любых транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных
таможенных органов, подтверждающих вывоз
товара за пределы таможенной территории
Российской Федерации, тогда как абзац
четвертый того же подпункта при вывозе
товаров морским транспортом таким
документом признает лишь копию коносамента,
устанавливая тем самым необоснованно
повышенные требования к
налогоплательщикам, экспортирующим товары
за пределы таможенной территории
Российской Федерации морским транспортом,
по сравнению с налогоплательщиками,
экспортирующими товар иными видами
транспорта. Как утверждает заявитель,
указанные положения пункта 1 статьи 165
Налогового кодекса Российской Федерации в
нормативном единстве с пунктом 1 его статьи
164, как предусматривающие применение
налоговой ставки 0 процентов только в
отношении тех операций, по которым в
налоговые органы представлены документы,
по форме, содержанию и оформлению
соответствующие
требованиям пункта 1 статьи 165 Налогового
кодекса Российской Федерации, противоречат
статьям 1 (часть 1), 15 (часть 2 и 3), 19 (часть 1 и 2)
и 57 Конституции Российской Федерации,
поскольку не позволяют подтверждать
обоснованность применения такой ставки
документами, хотя и не содержащимся в
установленном перечне, но в совокупности
свидетельствующими о факте реального
экспорта товара, и тем самым исключают
право суда на определенную альтернативу в
выборе способов доказывания
произведенного налогоплательщиком
экспорта.
Конституционность положений подпункта 4
пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса
Российской Федерации оспаривается также в
жалобе ООО "Папирус", которому было
отказано в возмещении из федерального
бюджета налога на добавленную стоимость в
связи с тем, что в составе документов,
подтверждающих вывоз экспортируемых им
товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, вместо
коносамента и поручений на отгрузку были
представлены погрузочные билеты. На том же
основании арбитражные суды,
рассматривавшие дело по иску ООО "Папирус"
о признании решения налогового органа
недействительным, отказали истцу в
удовлетворении его требований. Заявитель
утверждает, что оспариваемая норма
противоречит статьям 8 (часть 1), 15 (часть 4), 34
(часть 1) и 35 Конституции Российской
Федерации. Как указывается в жалобе, суды
исходили из того, что при реализации
товаров, вывезенных в таможенном режиме
экспорта, для применения налоговой ставки 0
процентов и возмещения суммы налога на
добавленную стоимость представление иных,
помимо коносамента, документов,
используемых в практике морских перевозок,
не допускается, тогда как возможность
использования погрузочного билета вместо
коносамента предусматривается нормами
международных конвенций, ратифицированных
Российской Федерацией; кроме того, на
основании погрузочных билетов товар
законно выпускается за пределы Российской
Федерации.
В жалобе ОАО "Дальневосточное морское
пароходство" оспаривается
конституционность подпункта 3 пункта 4
статьи 165 Налогового кодекса Российской
Федерации, на основании которого налоговый
орган отказал заявителю, осуществлявшему
оказание услуг по сопровождению,
транспортировке, погрузке и перегрузке
импортируемых в Российскую Федерацию
товаров, в возмещении из федерального
бюджета налога на добавленную стоимость
ввиду отсутствия грузовых таможенных
деклараций (их
копий) в составе документов, подтверждающих
ввоз этих товаров в Российскую Федерацию.
Иск ОАО "Дальневосточное морское
пароходство" о признании решения
налогового органа недействительным
арбитражные суды оставили без
удовлетворения, указав, что грузовая
таможенная декларация входит в перечень
обязательных документов и ничем иным для
морского перевозчика заменена быть не
может.
По мнению заявителя, установленный в пункте
4 статьи 165 Налогового кодекса Российской
Федерации перечень документов, необходимых
для подтверждения обоснованности
применения ставки 0 процентов по налогу на
добавленную стоимость, не является
обязательным, а имеет вспомогательный
характер в отношении основного условия -
фактического вывоза товаров за пределы
таможенной территории Российской
Федерации. Заявитель утверждает, что
примененное в его деле положение подпункта
3 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса
Российской Федерации по смыслу,
придаваемому ему правоприменительной
практикой, нарушает принципы всеобщности
налогообложения, определенности норм
налогового законодательства и право на
судебную защиту, в связи с чем просит
признать его не соответствующим
Конституции Российской Федерации, ее
статьям 8 (часть 1), 34 (часть 1), 35 (части 1 и 2) и
57.
ООО
"Коммерческая компания "Балис" в
своей жалобе в Конституционный Суд
Российской Федерации просит признать не
соответствующими Конституции Российской
Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2), 34 (часть
1), 55 (части 2 и 3) и 57, положения статьи 4
Налогового кодекса Российской Федерации,
статьи 11 Таможенного кодекса Российской
Федерации, статьи 10 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" и пункта 22 инструкции
Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 11 октября 1995 года N
39 "О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость" (с
последующими изменениями). Как считает
заявитель, оспариваемые нормы позволяют
федеральным органам исполнительной власти
издавать ведомственные нормативные
правовые акты, при том что Конституция
Российской Федерации не наделяет эти
органы соответствующим полномочием;
общеобязательные правовые акты
федерального уровня, затрагивающие права и
свободы граждан, вправе издавать лишь
федеральный законодатель, Президент
Российской Федерации и Правительство
Российской Федерации.
Как
выявлено в ходе заседания Конституционного
Суда Российской Федерации,
правоприменительное решение по делу ООО
"Коммерческая компания "Балис" было
вынесено на основании пункта 3 статьи 7
Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" и пункта 22
инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость", принятой в соответствии со
статьей 10 названного Закона. Указанные
нормативные акты утратили силу с 1 января 2001
года и с 4 мая 2001 года соответственно, т.е. до
поступления жалобы заявителя в
Конституционный Суд Российской Федерации.
Между тем, по смыслу Федерального
конституционного закона "О
Конституционном Суде Российской Федерации",
Конституционный Суд Российской Федерации в
процессе конституционного
судопроизводства проверяет
конституционность действующих нормативных
актов; такая проверка невозможна, если
оспариваемый закон отменен или утратил
силу до начала производства в
Конституционном Суде Российской Федерации.
Следовательно, производство по жалобе ООО
"Коммерческая компания "Балис" в
этой части подлежит прекращению в силу
части второй статьи 43 и статьи 68 названного
Закона. Что касается статьи 4 Налогового
кодекса Российской Федерации и
статьи 11 Таможенного кодекса Российской
Федерации, то они в деле заявителя не
применялись, а потому в соответствии с
требованиями пункта 2 статьи 97 и статьи 68
Федерального конституционного закона "О
Конституционном Суде Российской Федерации"
производство по настоящему делу и в этой
части подлежит прекращению.
1.2. В
соответствии с частью второй статьи 74
Федерального конституционного закона "О
Конституционном Суде Российской Федерации"
Конституционный Суд Российской Федерации
принимает решение по делу, оценивая как
буквальный смысл рассматриваемого акта,
так и смысл, придаваемый ему сложившейся
правоприменительной практикой. Анализ
сложившейся правоприменительной практики
свидетельствует о том, что положения пункта
1 статьи 164 во взаимосвязи с положениями
подпункта 4 пункта 1 и подпункта 3 пункта 4
статьи 165 Налогового кодекса Российской
Федерации понимаются налоговыми
инспекциями и арбитражными судами при
рассмотрении дел, связанных с вывозом (ввозом)
товаров в таможенном режиме экспорта
судами через морские порты, как
устанавливающие обязательность
представления всех документов согласно
перечню, содержащемуся в статье 165 данного
Кодекса. При этом данному перечню придается
исчерпывающий и обязательный характер и не
допускается подтверждение факта экспорта
товаров (выполнения работ, оказания услуг,
непосредственно связанных с реализацией
товаров, помещенных под таможенный режим
экспорта) копиями иных, помимо коносамента,
транспортных и товаросопроводительных
документов с отметками пограничных
таможенных органов, подтверждающих вывоз
товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации. Тем самым указанным
документам придается самостоятельное
значение, что исключает для
налогоплательщиков возможность
подтверждения альтернативными способами
фактического экспорта товара (работы,
услуги) и как следствие - права на
применение ставки 0 процентов по налогу на
добавленную стоимость. Таким образом,
предметом рассмотрения по настоящему делу
являются примененные в делах ОАО "Новолипецкий
металлургический комбинат", ООО "Папирус"
и ОАО "Дальневосточное морское
пароходство" взаимосвязанные положения
пункта 1 статьи 164 и абзаца четвертого
подпункта 4 пункта 1 и подпункта 3 пункта 4
статьи 165 Налогового кодекса Российской
Федерации, которые, по смыслу, придаваемому
им сложившейся правоприменительной
практикой, означают, что условием
подтверждения права налогоплательщика на
применение ставки 0 процентов по налогу на
добавленную стоимость при реализации
товаров, вывезенных из Российской
Федерации в таможенном режиме экспорта
судами через морские порты, а также работ (услуг)
по сопровождению, транспортировке,
погрузке и перегрузке таких товаров,
импортируемых в Российскую Федерацию,
является представление им документов
согласно перечню, носящему исчерпывающий и
обязательный характер, при том что
отдельным документам, входящим в этот
перечень, придается исключительное
значение, а несоблюдение формальных
требований при их составлении или
непредставление какого-либо из них служит
основанием для лишения налогоплательщика
указанного права.
2. По
смыслу статьи 57 Конституции Российской
Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть
1), 19 (части 1 и 2) и 55, в Российской Федерации
как правовом государстве законы о налогах и
сборах должны содержать четкие и понятные
нормы. Конкретизируя выводимый из
указанных положений конституционный
принцип определенности налоговых норм,
Налоговый кодекс Российской Федерации
закрепляет в пункте 6 статьи 3, что акты
законодательства о налогах и сборах должны
быть сформулированы таких образом, чтобы
каждый точно знал, какие налоги (сборы),
когда и в каком порядке он должен платить.
Конкретизируя конституционный принцип
верховенства закона (статья 4, часть 2;
статья 15, части 1 и 2, Конституции Российской
Федерации), согласно которому акты
государственных органов должны
основываться на законе, и принцип
основанности на законе деятельности
органов исполнительной власти, которые,
будучи в силу статьи 10 Конституции
Российской Федерации самостоятельными в
системе разделения властей, вместе с тем
нуждаются в законодательной основе для
своей деятельности, Налоговый кодекс
Российской Федерации закрепляет в статье 1,
что законодательство Российской Федерации
о налогах и сборах состоит из данного
Кодекса и принятых в соответствии с ним
федеральных законов о налогах и сборах, а в
статье 6 определяет случаи несоответствия
нормативных правовых актов о налогах и
сборах Налоговому кодексу Российской
Федерации. Именно связанностью налоговых
органов законом объясняется установление в
статье 165 Налогового кодекса Российской
Федерации подробного перечня документов,
необходимых для подтверждения
обоснованности применения ставки 0
процентов по налогу на добавленную
стоимость. Тем самым избранный
законодателем вариант детального
урегулирования порядка реализации права
налогоплательщиков на применение этой
ставки непосредственно в Налоговом кодексе
Российской Федерации соответствует
Конституции Российской Федерации, а
обязательность представления всех
входящих в установленный перечень
документов, вытекающая из смысла положений
пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса
Российской Федерации, не нарушает
конституционные права налогоплательщиков.
2.1.
Федеральный законодатель, обладающий
достаточно широким усмотрением в
определении перечня документов,
представление которых необходимо для
подтверждения обоснованности применения
ставки О процентов по налогу на добавленную
стоимость при реализации товаров,
вывезенных (ввезенных) в таможенном режиме
экспорта судами через морские порты, как и
соответствующих работ (услуг), включил в
него документы, предусмотренные как
нормами частного права, для которого
характерны общедозволительный метод
регулирования, диспозитивность, так и
нормами публичного права. Документы,
предусмотренные нормами публичного права,
отличаются незаменимостью,
исключительностью, строгой формальной
определенностью и зачастую являются
основанием для ведомственных проверок
соблюдения должностными лицами своих
обязанностей. К таким документам относится
грузовая таможенная декларация, в которой
по установленной форме заявляются точные
сведения о товарах, их таможенном режиме и
другие сведения, необходимые для
таможенных целей; форма и порядок
декларирования, а также перечень сведений,
необходимых для таможенных целей,
определяются Государственным таможенным
комитетом Российской Федерации (статья 169
Таможенного кодекса Российской Федерации,
пункт 27 статьи 11 Таможенного кодекса
Российской Федерации, вступающего в силу с 1
января 2004 года).
Необходимость представления грузовой
таможенной декларации, в которой
указывается стоимость перевозимых через
таможенную границу Российской Федерации
товаров, для целей налогообложения
обусловливается вытекающей из статьи 57
Конституции Российской Федерации и
закрепленной в пункте 1 статьи 32 Налогового
кодекса Российской Федерации обязанностью
налоговых органов осуществлять контроль за
соблюдением законодательства о налогах и
сборах, включая контроль за полнотой
исчисления налогов путем проверки
правильности применения цен при совершении
внешнеторговых сделок (пункт 2 статьи 40
Налогового кодекса Российской Федерации).
При этом для определения возможной
стоимости выполненных российским
перевозчиком работ (услуг), связанных с
ввозом импортируемых в Российскую
Федерацию товаров, налоговые органы
ориентируются на стоимость ввозимых
товаров, в связи с чем содержащееся в
подпункте 3 пункта 4 статьи 165 Налогового
кодекса Российской Федерации требование о
представлении таможенной декларации не
может рассматриваться как нарушение
конституционных прав налогоплательщиков.
Как
следует из представленных материалов, у
организаций, оказывающих услуги по
транспортировке таких товаров, таможенные
декларации (их копии), представление
которых требуется согласно подпункту 3
пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса
Российской Федерации, имеются не во всех
случаях, что влечет возникновение споров
между налоговым органом и
налогоплательщиком в связи с
необходимостью подтверждения им права на
получение возмещения суммы налога на
добавленную стоимость с применением
налоговой ставки 0 процентов. Между тем, по
смыслу статьи 16 Таможенного кодекса
Российской Федерации, информация,
содержащаяся в грузовой таможенной
декларации, даже если она является
конфиденциальной, может быть передана
третьим лицам в случаях, предусмотренных
законодательными актами Российской
Федерации. В данном случае такими лицами
являются перевозчики, а законодательным
актом - Налоговый кодекс Российской
Федерации. Следовательно, таможенные
органы - в силу конституционного принципа
уважения прав и свобод человека и
гражданина, определяющих смысл, содержание
и применение законов (статья 18 Конституции
Российской Федерации), - обязаны
представлять перевозчикам копию грузовой
таможенной декларации для подтверждения их
права на возмещение суммы налога на
добавленную стоимость при применении
налоговой ставки 0 процентов, а отказ в
представлении такой копии может быть
оспорен в судебном порядке. Арбитражный суд,
если он признает обоснованными доводы
перевозчика о невозможности получения
копии декларации, должен учитывать
требования статьи 135 АПК Российской
Федерации (статья 54 АПК Российской
Федерации, действовавшего до 1 сентября 2002
года), предусматривающей обязанность суда
содействовать лицам, участвующим в деле, в
получении необходимых доказательств по
делу от других лиц (Постановление
Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 21 января 2003 года N
9915/02).
2.2. Как
указывал Конституционный Суд Российской
Федерации в ряде постановлений, в случаях,
когда суды при рассмотрении дела не
исследуют по существу его фактические
обстоятельства, ограничиваясь только
установлением формальных условий
применения нормы, право на судебную защиту,
предусмотренное статьей 46 (часть 1)
Конституции Российской Федерации,
оказывается существенно ущемленным (постановления
от 6 июня 1995 года по делу о проверке
конституционности положения статьи 19
Закона РСФСР "О милиции", от 13 июня 1996
года по делу о проверке конституционности
части пятой статьи 97 УПК РСФСР, от 28 октября
1999 года по делу о проверке
конституционности статьи 2 Федерального
закона "О внесении изменений и
дополнений в Закон Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и
организаций"). Данная правовая позиция
имеет более общий характер, поскольку
касается любых правоприменителей, включая
налоговые органы.
Отказывая налогоплательщику в возмещении
суммы налога на добавленную стоимость при
реализации товаров, вывезенных в
таможенном режиме экспорта судами через
морские порты, со ссылкой на отсутствие
коносамента как нарушение требований
положений пункта 1 статьи 165 Налогового
кодекса Российской Федерации, налоговые
органы исходят из принципа возложения на
налогоплательщика бремени по надлежащему
документальному подтверждению
обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов. Подобная
правоприменительная практика
свидетельствует о формальном подходе к
решению вопроса об условиях реализации
налогоплательщиком соответствующего права,
что приводит к его существенному ущемлению.
В Постановлении от 27 апреля 2001 года по делу
о проверке конституционности ряда
положений Таможенного кодекса Российской
Федерации Конституционный Суд Российской
Федерации пришел к выводу, что, по смыслу
статей 8 (часть 1), 19 (часть 1), 34 (часть 1) и 35 (часть
1) Конституции Российской Федерации,
федеральный законодатель, принимая законы
в области таможенного регулирования,
обязан исходить не только из публичных
интересов государства, связанных с его
экономической безопасностью, но и частных
интересов физических и юридических лиц как
субъектов гражданских правоотношений и
внешнеэкономической деятельности. Данная
правовая позиция должна учитываться и в
сфере налоговых правоотношений. Нормы
налогового законодательства должны быть
гармонизированы с дискреционными нормами
гражданского законодательства, в том
числе с Кодексом торгового мореплавания
Российской Федерации, который, как и
Гражданский кодекс Российской Федерации,
предусматривает возможность использования
других, помимо коносамента, документов,
подтверждающих морскую перевозку грузов. В
соответствии со статьей 142 Кодекса
торгового мореплавания Российской
Федерации после приема груза для перевозки
перевозчик по требованию отправителя
обязан выдать отправителю коносамент.
Коносамент составляется на основании
подписанного отправителем документа,
который должен содержать данные, указанные
в подпунктах 3-8 пункта 1 статьи 144 данного
Кодекса, и является распиской в получении
груза перевозчиком,
товарораспорядительным документом (ценной
бумагой). Коносамент представляет собой не
договор перевозки, а лишь одно из
свидетельств заключения и условий этого
договора. Кодекс торгового мореплавания
Российской Федерации не делит выданные
экземпляры коносамента на оригиналы и
копии, поэтому в отношениях между
перевозчиком и держателем коносамента
каждый экземпляр из одного комплекта
коносаментов имеет силу подлинного
товарораспорядительного документа. Как
временный и вспомогательный документ при
составлении коносамента применяется так
называемая штурманская расписка, под
которой в практике торгового мореплавания
понимается подписанный грузовым
помощником капитана документ,
удостоверяющий фактический прием груза на
борт конкретного судна. Выдачей
штурманской расписки оформляется переход
права владения грузом от отправителя к
перевозчику. Она не предназначена для
торгового оборота, не является
товаросопроводительным документом, однако
дает право указанному в ней отправителю
груза требовать получения коносамента. В
соответствии со статьей 143 Кодекса
торгового мореплавания Российской
Федерации отправитель вправе потребовать
от перевозчика выдачи вместо коносамента
морской накладной или иного документа,
подтверждающего прием груза для перевозки.
Таможенный кодекс Российской Федерации,
вступающий в силу с 1 января 2004 года,
понимает под транспортными (перевозочными)
документами как коносамент, накладную, так
и иные документы, подтверждающие наличие и
содержание договора перевозки товаров и
сопровождающие товары и транспортные
средства при международных перевозках.
Поскольку общая норма абзаца первого
подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового
кодекса Российской Федерации исходит из
необходимости подтверждения вывоза
товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации копиями именно
товаросопроводительных документов,
исключение из их числа таких
товаросопроводительных документов, как
морские накладные, погрузочные билеты, не
позволяет налогоплательщикам, которые
представляют налоговым органам эти
документы, - в отличие от
налогоплательщиков, представляющих
коносаменты, - реализовать предоставленное
им налоговым законодательством право на
применение ставки 0 процентов по налогу на
добавленную стоимость. Такое истолкование
положений статьи 165 Налогового кодекса
Российской Федерации приводит к
неравенству налогообложения и тем самым - к
нарушению одного из принципов
законодательства о налогах и сборах,
которое, исходя из статьи 19 (часть 1)
Конституции Российской Федерации,
основывается на всеобщности и равенстве
налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового
кодекса Российской Федерации). Погрузочный
билет, применяемый в практике паромных
перевозок в качестве документа,
подтверждающего прием груза, как
содержащий ту же информацию, которая
содержится в коносаменте, и допускаемый в
качестве доказательства при рассмотрении
гражданско-правовых споров, связанных с
договорами перевозки грузов, обладает
доказательственным значением и в сфере
налоговых отношений, что не противоречит
статье 68 АПК Российской Федерации, в силу
которой обстоятельства дела, которые
согласно закону должны быть подтверждены
определенными доказательствами, не могут
подтверждаться в арбитражном суде иными
доказательствами.
2.3.
Таким образом, положение абзаца четвертого
подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового
кодекса Российской Федерации не
противоречит Конституции Российской
Федерации, поскольку - по своему смыслу в
общей системе конституционно-правового и
гражданско-правового регулирования - не
исключает возможность подтверждения
вывоза за пределы таможенной территории
Российской Федерации товаров в таможенном
режиме экспорта судами через морские порты
путем представления налогоплательщиком в
налоговые органы для реализации
предусмотренного пунктом 1 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации
права на применение ставки 0 процентов по
налогу на добавленную стоимость наряду с
другими обязательными документами вместо
коносамента иных транспортных,
товаросопроводительных документов,
содержащих такую же информацию и
относящихся к системе накладных. Данное
Конституционным Судом Российской
Федерации истолкование положения абзаца
четвертого подпункта 4 пункта 1 статьи 165
Налогового кодекса Российской Федерации в
силу статьи 6 Федерального
конституционного закона "О
Конституционном Суде Российской Федерации"
является общеобязательным, и исключает
любое иное его истолкование в
правоприменительной практике. Исходя из
изложенного и руководствуясь статьей 68,
частями первой и второй статьи 71, статьями
72, 74, 75, 79, 100 и 104 Федерального
конституционного закона "О
Конституционном Суде Российской Федерации",
Конституционный Суд Российской Федерации
постановил:
1.
Признать не противоречащими Конституции
Российской Федерации взаимосвязанные
положения пункта 1 статьи 164 и пунктов 1 и 4
статьи 165 Налогового кодекса Российской
Федерации, как закрепляющие обязательность
представления налогоплательщиком в
налоговые органы документов согласно
установленному перечню для подтверждения
обоснованности применения ставки 0
процентов по налогу на добавленную
стоимость при реализации товаров,
вывезенных из Российской Федерации в
таможенном режиме экспорта судами через
морские порты, а также работ (услуг) по
сопровождению, транспортировке, погрузке и
перегрузке таких товаров, импортируемых в
Российскую Федерацию.
2.
Признать положение абзаца четвертого
подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового
кодекса Российской Федерации не
противоречащим Конституции Российской
Федерации, поскольку данное положение - по
своему смыслу в общей системе
конституционно-правового и гражданско-правового
регулирования - не исключает возможность
подтверждения вывоза за пределы таможенной
территории Российской Федерации товаров в
таможенном режиме экспорта судами через
морские порты путем представления
налогоплательщиком в налоговые органы
наряду с другими обязательными документами
вместо коносамента иных транспортных,
товаросопроводительных документов,
содержащих такую же информацию для
реализации предусмотренного пунктом 1
статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации права на применение ставки 0
процентов по налогу на добавленную
стоимость. Конституционно-правовой смысл
данного положения, выявленный в настоящем
Постановлении, является общеобязательным и
исключает любое иное его истолкование в
правоприменительной практике.
3. Прекратить производство по
настоящему делу в части, касающейся
проверки конституционности статьи 4
Налогового кодекса Российской Федерации и
статьи 11 Таможенного кодекса Российской
Федерации, поскольку они в деле заявителя
не применялись. Прекратить производство по
настоящему делу в части, касающейся
проверки конституционности статьи 10 Закона
Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость", поскольку данные
нормативные акты отменены к началу
рассмотрения дела в Конституционном Суде
Российской Федерации.
4.
Правоприменительные решения по делу ООО
"Папирус", основанные на положении
абзаца четвертого подпункта 4 пункта 1
статьи 165 Налогового кодекса Российской
Федерации в истолковании, расходящемся с
его конституционно-правовым смыслом,
выявленным в настоящем Постановлении,
должны быть пересмотрены в установленном
порядке, если для этого нет других
препятствий.
5.
Настоящее Постановление окончательно, не
подлежит обжалованию, вступает в силу
немедленно после провозглашения, действует
непосредственно и не требует подтверждения
другими органами и должностными лицами.
6.
Согласно статье 78 Федерального
конституционного закона "О
Конституционном Суде Российской Федерации"
настоящее Постановление подлежит
незамедлительному опубликованию в "Собрании
законодательства Российской Федерации"
и "Российской газете". Постановление
должно быть опубликовано также в "Вестнике
Конституционного Суда Российской
Федерации".
Конституционный Суд Российской Федерации
|
Налогообложение 
