О порядке налогового учета объявленных, но невостребованных акционерами дивидендов после истечения срока их выплаты

По материалам консультаций Коллегии Налоговых Консультантов (knka.ru).

Описание ситуации

На балансе Банка числятся неполученные акционерами дивиденды.

Последний раз начисление дивидендов производилось на основании решения внеочередного собрания от _____2004г.

По итогам инвентаризации на 01.11.2011 года Банком предполагается списать образовавшуюся кредиторскую задолженность в виде неполученных дивидендов.

Вопрос

Просим разъяснить правомерность включения суммы неистребованных дивидендов в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 18. ст. 250 НК РФ с дальнейшей уплатой налога на прибыль?

Мнение консультантов.

Банк не должен включать указанные в тексте вопроса суммы невостребованных акционерами дивидендов в состав внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов подлежат включению доходы «в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса».

В общепринятом понимании кредиторская задолженность - это денежные средства, временно привлеченные предприятием, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. Кредиторскую задолженность составляют, в основном, неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Такое определение кредиторской задолженности дают Современный экономический словарь[1], Энциклопедический словарь экономики и права[2], Свободный словарь терминов, понятий и определений по экономике, финансам и бизнесу[3] и др.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Иными словами, источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая по данным бухгалтерской отчетности общества, а дивиденды - это часть доходов, полученных налогоплательщиком в ходе осуществления хозяйственной деятельности, с которых уже исчислен и уплачен налог на прибыль.

На наш взгляд, в целях как бухгалтерского, так и налогового учета начисленные и невостребованные (невыплаченные) дивиденды могут представлять собой один из видов кредиторской задолженности, поскольку, по сути, они принадлежат акционеру, но временно, до момента их выплаты, учтены на балансе общества.

Установленный общий срок исковой давности составляет три года (статья 196 ГК РФ).

Как указано в тексте вопроса, на балансе Банка числятся неполученные акционерами дивиденды, решение о выплате которых принято Банком в августе 2004 году, по итогам инвентаризации по состоянию на 01.11.2011г. Банком предполагается списать образовавшуюся кредиторскую задолженность в виде неполученных дивидендов.

Буквальное применение положений пункта 18 статьи 250 НК РФ позволяет сделать вывод о необходимости включения рассматриваемых сумм в состав внереализационных доходов отчетного периода, в котором принято решение об их списании. Однако, в таком случае будет иметь место повторное обложение налогом на прибыль указанных сумм, связи с тем, что, как указано выше, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества, то есть прибыль после налогообложения.

Вместе с тем, начиная с налоговых правоотношений, возникших с 01.01.2007г., невостребованные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 3.4. пункта 1 статьи 251 НК РФ, пункт 2 статьи 4 Закона № 409-ФЗ).

Как следует из приведенной в тексте вопроса информации, истечение срока исковой давности в отношении рассматриваемых сумм приходится на 2007 год, следовательно, Банк вправе, руководствуясь положениями подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитывать рассматриваемые суммы невостребованных дивидендов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Документы и литература

1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 409-ФЗ - Федеральный закон от 28.12.2010г. № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)».

[1] http://slovari.yandex.ru/~книги/Экономический%20словарь/Задолженность%20кредиторская.

[2] http://www.vedomosti.ru/glossary/%D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%BE% D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%8F%20%D0%B7%D0%B0%D0%B4%D0%BE%D0%BB%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C#ixzz1LYOnekX6.

[3] http://termin.bposd.ru/publ/12-1-0-9641.