Изменения части второй НК РФ, внесенные Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 144-ФЗ

Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 144-ФЗ внес несколько изменений в главы 23, 24, 25, 25.1 части второй НК РФ, большинство из которых вступит в силу с 1.01.07 года. // А.В. Толкушкин. «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» № 9(91)/2006

Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повы-шение эффективности налоговой системы» (далее - Закон № 144-ФЗ) внесены изменения в следующие статьи части второй НК РФ:

- ст. 219 «Социальные налоговые вычеты» и ст. 220 «Имущественные налоговые вычеты» главы 23 «Налог на доходы физических лиц» (изменения вводятся с 1 января 2007 года);

- ст. 241 «Ставки налога» главы 24 «Единый социальный налог» (с 1 января 2007 года для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, устанавливается новая льготная система налоговых ставок по единому социальному налогу);

- ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» главы 25 «Налог на прибыль организаций» (положения подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года);

- ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» главы 25 «Налог на прибыль организаций» (положения п. 11 указанной статьи в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года);

- ст. 262 «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки» (изменения вводятся с 1 января 2007 года);

- ст. 333.3, 333.5 и 333.7 главы 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» (изменения вводятся с 1 января 2007 года).

В отношении изменений в ст. 219 и 220 главы 23 НК РФ следует отметить, что это изменения, улучшающие положение отдельных категорий налогоплательщиков - физических лиц.

С 1 января 2007 года в п. 1 ст. 219 НК РФ в абзаце первом подп. 2 цифры «38 000» заменяются цифрами «50 000». Это означает, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик будет иметь право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

С 1 января 2007 года также увеличивается до 50 тыс. руб. (с 38 тыс. руб.) предельный размер социального налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Этот вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Кроме того, при применении данного социального налогового вычета с 1 января 2007 года будут учитываться суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета, как и в настоящее время, будет приниматься в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения (а с 1 января 2007 года - также уплаты страховых взносов) предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов (с 1 января 2007 года - также на уплату страховых взносов).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения, приобретенных медикаментов (с 1 января 2007 года - также оплата страховых взносов) не были произведены организацией за счет средств работодателей.

С 1 января 2007 года в п. 1 и 2 ст. 220 «Имущественные налоговые вычеты» НК РФ вносится несколько изменений в п. 1 ст. 220 НК РФ.

Во-первых, абзац 1 подп. 1 ст. 220 НК РФ после слов «жилых домов, квартир» будет дополнен словом «комнат».

Во-вторых, несколько изменений вносится в в подп. 2 ст. 220 НК РФ:

- абзац 1 после слов «жилого дома, квартиры» будет дополнен словом «комнаты»;

- в абзаце 8 слова «квартиры или доли (долей) в ней» будут заменены словами «квартиры, комнаты или доли (долей) в них»;

- в абзаце 9 слова «квартиры или прав на квартиру» будут заменены словами «квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату»;

- абзац 11 будет дополнен словом «комнаты»;

- абзац 12 после слов «приобретенной квартиры» будет дополнен словом «комнаты», слова «жилого дома или квартиры (прав на квартиру)» будут заменены словами «жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату)»;

- абзац 13 после слов «жилого дома, квартиры» будет дополнен словом «комнаты»;

- абзац 16 будет изложен в следующей редакции: «при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них»;

- в абзаце 18 слова «жилого дома или квартиры» будут заменены словами «жилого дома, квартиры, комнаты»;

- абзац 19 после слов «приобретение жилого дома, квартиры» будет дополнен словом «комнаты», после слов «купли-продажи жилого дома, квартиры» будет дополнен словом «комнаты».

Все многочисленные вышеуказанные изменения в п. 1 и 2 ст. 220 НК РФ означают, что законодатель устраняет прежде существовавшие различия в правилах налогообложения доходов физических лиц (предоставления имущественных налоговых вычетов) при продаже (приобретении) физическими лицами комнаты или доли в квартире (жилом доме). Для продажи (приобретения) комнаты (доли в комнате) устанавливаются те же правила, которые в настоящее время применяются в отношении продажи (приобретения) квартиры или жилого дома (доли в квартире или жилом доме).

На наш взгляд, прежде существовавшие различия в условиях налогообложения в зависимости от того, что было предметом сделки - комната в квартире или доля в той же квартире, не создавались законодателем намеренно. Вероятно, ни Правительство РФ, ни Госдума, ни Совет Федерации не стремились при подготовке и рассмотрении главы 23 НК РФ установить для лиц, продающих или покупающих комнаты в коммунальных квартирах, условия значительно худшие, чем для лиц, продающих или покупающих доли в таких же квартирах. Однако именно такое положение создалось в результате того, что в тексте ст. 220 НК РФ нет упоминания комнат. Продавец комнаты, которая принадлежала ему на праве собственности менее трех лет, по итогам 2005 года был вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, лишь в размере, не превышающем 125 тыс. руб., в то время как для продавца доли в квартире соответствующий предел составлял 1 млн руб.

Покупатель доли в квартире (жилом доме) имел право получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а покупателю комнаты в аналогичной квартире налоговые органы отказывали в предоставлении такого вычета. В ряде налоговых инспекций налогоплательщику - покупателю комнаты говорилось, что вычет будет ему предоставлен непременно, но только после того, как он подтвердит факт приобретения доли в собственности на квартиру. Но такие налогоплательщики могли лишь принести документ, выданный органом Федеральной регистрационной службы РФ, подтверждающий право собственности на комнату, но не долю. Не заканчивались успехом ни дискуссии с аргументами о том, что в соответствии с Жилищным кодеком РФ приобретение комнаты означает приобретение права на общее имущество в квартире и в доме, ни предпринимавшиеся отдельными лицами попытки получить в органе Федеральной регистрационной службы документ о том, что собственник комнаты является одновременно и собственником доли в квартире. Сотрудники налоговых органов совершенно справедливо утверждали, что перечень видов недвижимого имущества, с приобретением (строительством) которого законодатель связывает возникновение права на имущественный налоговый вычет (жилые дома, квартиры и доли в них), является исчерпывающим.

Важно отметить, что все рассмотренные изменения в ст. 219 и 220 НК РФ вступают в силу с 1 января 2007 года, но особенность как социальных налоговых вычетов, так и имущественных налоговых вычетов состоит в том, что они предоставляются по итогам налогового периода по налогу на доходы физических лиц (календарного года) при подаче налогоплательщиком налоговой декларации за истекший год. Таким образом, налогоплательщики уже по доходам 2006 года вправе использовать положения указанных статей НК РФ в новой редакции.

Законом № 144-ФЗ в ст. 241 абзац первый пункта 1 после слов «отраслями хозяйствования» дополняется словами «а также налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным пунктом 6 настоящей статьи».

Статья 241 НК РФ дополняется п. 6-8. Согласно п. 6 для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются ставки единого социального налога (таблица).

В соответствии с новым п. 7 ст. 241 осуществляющими деятельность в области информационных технологий для целей главы 24 НК РФ признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Указанные в п. 7 ст. 241 НК РФ организации с 1 января 2007 года будут уплачивать единый социальный налог (далее - ЕСН) по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ налоговым ставкам при выполнении ими следующих условий, если иное не установлено п. 8 ст. 241 НК РФ:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ налоговым ставкам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;

- среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату ЕСН по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ налоговым ставкам, составляет не менее 50 человек.

Вновь созданные организации уплачивают ЕСН по установленным п. 6 ст. 241 налоговым ставкам при выполнении ими следующих условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;

- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

С 1 января 2007 года в целях п. 8 ст. 241 НК РФ сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ. При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория РФ. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные п. 8 ст. 241 НК РФ, приобретались через это постоянное представительство, места жительства физического лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

В случае если по итогам отчетного (налогового) периода организация не выполняет хотя бы одно вышеуказанное условие, установленное для доходов и (или) среднесписочной численности работников, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять установленные п. 6 ст. 241 НК РФ налоговые ставки.

Следует обратить внимание на изменение, внесенное Законом № 144-ФЗ в подп. 21 п. 1 ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ. Этот подпункт после слов «по уплате налогов и сборов» дополнен словами «пеней и штрафов». В связи с тем что согласно п. 2 ст. 2 Закона № 144-ФЗ положения подп. 21 п. 1 ст. 251 части второй НК РФ (в редакции Закона № 144-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, с указанной даты не учитываются при определении налоговой базы по налогу прибыль организаций доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Законом № 144-ФЗ два изменения вносятся в ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» НК РФ. Во-первых, п. 1.1 ст. 259 НК РФ после слова «дооборудования» дополняется словом «реконструкции».

Во-вторых, данная статья дополняется новым п. 15, в соответствии с которым организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Для целей нового п. 15 ст. 259 НК РФ организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются те, которые указаны в п. 7 и 8 ст. 241 НК РФ.

Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 2 Закона № 144-ФЗ положения п. 11 ст. 259 НК РФ (в редакции Закона № 144-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

С 1 января 2007 года вступают в силу изменения в п. 2 ст. 262 НК РФ, в соответствии с которыми: в абзаце втором слова «в течение двух лет» заменяются словами «в течение одного года»; в абзаце третьем слова «в течение трех лет» заменяются словами «в течение одного года».

Таким образом, с указанной даты расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, будут равномерно включаться налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, будут также подлежать включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.