Управленческий учет для холдинговых компаний
Категории пользователей управленческого учета и типы выполняемых ими задач
Показатели и факторы, контролируемые на уровне топ-менеджмента холдинга
- Макроэкономические : инфляция, валютные курсы, рост ВВП
- Экономические и политические риски: например, возможный рост цен на газ и увеличение ж/д тарифа
- Динамика доли рынка, объемов производства , цен
- Показатели деятельности конкурентов
- Отчет о прибылях и убытках и баланс по видам бизнеса либо по предприятиям
- Ключевые операционные показатели
- Показатели финансовой эффективности
Отчет о прибылях и убытках по виду бизнеса «Цемент» за 9 мес. 2005 (часть 1*)
Показать всю таблицу
| ( тыс . грн .) | 2004 | % вп | Факт 2005 | % ВП | План 2005 | % ВП | Факт – План , ( тыс . грн ) | Факт – План (%) |
| Валовая продажа | 318 345 | 100,0% | 417 345 | 100,0% 400 369 | 100,0% | 16 976 | 4% |
| Издержки распределения | -24 376 | -7,7% | -29 678 | -7,1% -28 904 | -7,2% | -774 | 3% |
| Чистая продажа | 293 969 | 92,3% | 387 667 | 92,9% 371 465 | 92,8% | 16 202 | 4% |
| Сырье , материалы , добавки | -41 235 | -13,0% | -52 346 | -12,5% -51 678 | -12,9% | -668 | 1% |
| Электричество – переменные | -27 456 | -8,6% | -36 789 | -8,8% -38 567 | -9,6% | 1 778 | -5% |
| Топливо – переменные | -39 786 | -12,5% | -45 678 | -10,9% -47 890 | -12,0% | 2 212 | -5% |
| Прочие переменные | -20 045 | -6,3% | -22 945 | -5,5% -21 908 | -5,5% | -1 037 | 5% |
| Всего переменные | -128 522 | -40,4% | -157 758 | -37,8% -160 043 | -40,0% | 2 285 | -1% |
| | Валовая маржа | 165 447 | 52,0% | 229 909 | 55,1%| 211 422 | 52,8% | 18 487 | 9%| |
| Оплата труда – производство постоянные | -23 786 | -7,5% | -25 467 | -6,1% -25 423 | -6,3% | -44 | 0% |
| Услуги по ремонтам – произ . постоянные | -12 564 | -3,9% | -14 580 | -3,5% -13 980 | -3,5% | -600 | 4% |
| Материалы для ремонта – произв . постоянные | -12 007 | -3,8% | -13 908 | -3,3% -13 678 | -3,4% | -230 | 2% |
| Прочие – производство постоянные | -11 567 | -3,6% | -12 789 | -3,1% -12 890 | -3,2% | 101 | -1% |
| Всего – производство постоянные | -59 924 | -18,8% | -66 744 | -16,0% -65 971 | -16,5% | -773 | 1% |
| Оплата труда – маркетинг и сбыт | -345 | -0,1% | -390 | -0,1% -385 | -0,1% | -5 | 1% |
| Прочие – маркетинг и сбыт | -4 565 | -1,4% | -5 001 | -1,2% -4 789 | -1,2% | -212 | 4% |
| Всего – маркетинг и сбыт | -4 910 | -1,5% | -5 391 | -1,3% -5 174 | -1,3% | -217 | 4% |
| Оплата труда – общие и административные | -7 890 | -2,5% | -8 567 | -2,1% -8 550 | -2,1% | -17 | 0% |
| Прочие – общие и административные | -11 345 | -3,6% | -12 789 | -3,1% -12 490 | -3,1% | -299 | 2% |
| Всего – общие и административные | -19 235 | -6,0% | -21 356 | -5,1% -22 415 | -5,6% | 1 059 | -5% |
| Всего постоянные | -84 069 | -26,4% | -93 491 | -22,4% -93 560 | -23,4% | 69 | 0% |
| Прочие операционные доходы и расходы | -890 | -0,3% | -1 234 | -0,3% -1 050 | -0,3% | -184 | 18% |
| | Операционный доход до амортизации | 80 488 | 25,3% | 135 184 | 32,4%| 116 812 | 29,2% | 18 372 | 16%| |
| Амортизация | -21 345 | -6,7% | -24 589 | -5,9% -24 589 | -6,1% | 0 | 0% |
| | Операционный доход | 59 143 | 18,6% | 110 595 | 26,5% | 92 223 | 23,0% | 18 372 | 20% | |
Отчет о прибылях и убытках по виду бизнеса «Цемент» за 9 мес . 2005 (часть 2)
Показать всю таблицу
| ( тыс . грн .) | 2004 | % вп | Факт 2005 | % ВП | План 2005 | % ВП | Факт – План , ( тыс . грн ) | Факт – План (%) |
| Операционный доход | 59 143 | 18,6% | 110 595 | 26,5% | 92 223 | 23,0% | 18 372 | 20% |
| Внеоперационные результаты Доходы от участия в капитале | -1034 503 | -0,3% 0,2% | -6345 523 | -1,5% 0,1% | -5115 534 | -1,3% 0,1% | -1 230 -11 | 24% -2% |
| Доход до % и налогов ( EBIT ) | 58 612 | 18,4% | 104 773 | 25,1% | 87 642 | 21,9% | 17 131 | 20% |
| Прочие финансовые результаты | -4 567 | -1,4% | -5116 | -1,2% | -5890 | -1,5% | 774 | -13% |
| Прибыль до налогообложения | 54 045 | 17,0% | 99 657 | 23,9% | 81 752 | 20,4% | 17 905 | 22% |
| Налог на прибыль Отсроченные налоги Всего налоги | -17450 4567 -12883 | -5,5% 1,4% -4,0% | -21340 3457 -17883 | -5,1% 0,8% -4,3% | -18469 3908 -14561 | -4,6% 1,0% -3,6% | -2 871 -451 -3 322 | 16% -12% 23% |
| Чистый доход | 41 162 | 12,9% | 81 774 | 19,6% | 67 191 | 16,8% | 14 583 | 22% |
| Часть дохода миноритарных инвесторов | -4567 | -1,4% | -8123 | -1,9% | -6674,4 | -1,7% | -1 449 | 22% |
| Чистый доход группы | 36 595 | 11,5% | 73 651 | 17,6% | 60 517 | 15,1% | 13 134 | 22% |
На уровне холдинга устанавливаются и отслеживаются следующие целевые финансовые показатели:
- валовая маржа, операционный доход, чистый доход
- уровень затрат в целом по группам и их динамика
- структура доходов и затрат
Операционные показатели по виду бизнеса «Цемент» за 9 мес. 2005
Показать всю таблицу
| Показатель | 2004 | Факт 2005 | План 2005 |
| Продажи | | | |
| Объем реализации цемента , тыс . т | 2300 | 2750 | 2500 |
| Средняя цена реализции , грн ./ т | 180 | 223 | 240 |
| Доля рынка , % | 21 | 25 | 24 |
| % использования производственной мощности ,% | 85 | 94 | 93 |
| Переменные затраты | | | |
| Расход топлива на т цемента , Гдж / т | 4,2 | 4,1 | 4 |
| Стоимость топлива , грн / Гдж | 65 | 72 | 70 |
| Расход эл . енергии на т цемента , кВт / ч | 180 | 173 | 170 |
| Стоимость эл . енергии , грн / мВт . ч | 130 | 145 | 150 |
| Процент ввода клинкера в цемент , % | 80 | 75 | 76 |
| Постоянные затраты | | | |
| Кол – во персонала в производстве | 1565 | 1475 | 1500 |
| Производство цемента на человека , т | 1470 | 1864 | 1667 |
| Оплата труда на человека в мес , грн ./ чел . | 1689 | 1918 | 1883 |
| Затраты на ремонты на т цемента , грн / т | 10,68 | 10,36 | 11,06 |
Для анализа выбираются показатели, являющиеся ключевыми для данного вида бизнеса, объясняющие динамику доходов и затрат отчета о прибылях и убытках с уровнем детализации для уровня холдинга.
Концепция построения управленческого учета на уровне предпрятия, входящего в холдинг
- Отчет о прибылях и убытках имеет детализацию на два уровня выше , чем для холдинга
- Уровень детализации доходов и расходов подбирается таким образом, чтобы иметь возможность объяснить динамику ключевых показателей на уровне холдинга
- По предприятию в целом и по его подразделениям проводится анализ операционных цифр, позволяющий объяснить динамику финансовых показателей, а также нефинансовых показателей, контролируемых на уровне холдинга
- За каждую статью затрат отвечает конкретное лицо
Отчет о прибылях и убытках на уровне предприятия, входящего в вид бизнеса «Цемент». Часть 1: переменные затраты
Показать всю таблицу
| Наименование | Факт 2005 ( тыс . грн .) | План 2005 ( тыс . грн .) | Факт 2005 ( грн / т цемента ) | План 2005 ( грн / т цемента ) | Отклонение Факт / План , грн | Отклонение Факт / План , % |
| Известняк | -42 340 | -40 018 | -15,4 | -16,0 | 0,6 | -3,8% |
| Гипс | -5 004 | -4 958 | -1,8 | -2,0 | 0,2 | -8,2% |
| Смазки , топливо проч . | -5 002 | -6 702 | -1,8 | -2,7 | 0,9 | -32,2% |
| Электроэнергия | -36 789 | -38 567 | -13,4 | -15,4 | 2,0 | -13,3% |
| Топливо ( природный газ ) | -45 678 | -47 890 | -16,6 | -19,2 | 2,5 | -13,3% |
| Мелющие тела , футеровка | -12 457 | -12 320 | -4,5 | -4,9 | 0,4 | -8,1% |
| Услуги подрядчиков | -9 018 | -8 580 | -3,3 | -3,4 | 0,2 | -4,5% |
| Прочие | -1 470 | -1 008 | -0,5 | -0,4 | -0,1 | 32,6% |
| Итого | -157 758 | -160 043 | -57,4 | -58,2 | 0,8 | -1,4% |
Отчет о прибылях и убытках на уровне предприятия, I входящего в вид бизнеса «Цемент». Часть 2: Постояные затраты – производство
Показать всю таблицу
| Наименование | Факт 2005 | План 2005 | Факт – План , ( тыс . грн ) | Факт – План (%) | Ответственное лицо |
| Производство | | | | | |
| Оплата труда производство | -19 100 | -19 095 | -5 | 0,0% | Иванов И . |
| Оплата труда ремонтные рабочие | -6 367 | -6 328 | -39 | 0,6% | Петров П . |
| Итого оплата труда | -25 467 | -25 423 | -44 | 0,2% | |
| Услуги подрядчиков на ремонт | -14 580 | -13 980 | -600 | 4,3% | |
| Отдел главного энергетика | -7 290 | -7 689 | 399 | -5,2% | Иванов И . |
| Отдел главного механика | -2 916 | -3 495 | 579 | -16,6% | Петров П . |
| Отдел строительства | -4 374 | -2 796 | -1 578 | 56,4% | Сидоров С . |
| Материалы для ремонта | -13 908 | -13 678 | -230 | 1,7% | |
| Отдел главного энергетика | -3 477 | -3 830 | 353 | -9,2% | Иванов И . |
| Отдел главного механика | -4 868 | -5 334 | 467 | -8,7% | Петров П . |
| Отдел строительства | -5 563 | -4 514 | -1 049 | 23,2% | Сидоров С . |
| Услуги подрядных организаций | -9 085 | -8 890 | -195 | 2,2% | |
| Оформление техдокументации | -1 363 | -1 511 | 149 | -9,8% | Иванов И . |
| Технический контроль | -1 635 | -1 867 | 232 | -12,4% | Петров П . |
| Страхование | -1 908 | -1 600 | -308 | 19,2% | Сидорове . |
| Транспортные услуги | -2 271 | -2 045 | -227 | 11,1% | Васюков В . |
| Ослуживание оборудования | -1 454 | -1 511 | 58 | -3,8% | Сергеев С |
| Прочие | -454 | -356 | -98 | 27,5% | Григорьев Г . |
| Топливо на парокотельную | -3 015 | -3 280 | 265 | -8,1% | |
| Прочие | -689 | -720 | 31 | -4,3% | Афанасьев А . |
| Итого | -66 744 | -65 971 | -773 | 1,2% | |
Перспективы развития управленческого учета
Внедрение системы ABC (Activity Based Costing), предусматривающей:
- Формирование отчетов о прибылях и убытках в формате управленческого учета по цехам и подразделениям предприятия
- Формирование ключевых операционных показателей на уровне цехов и подразделений предприятия
- Анализ динамики финансовых показателей на основе анализа динамики операционных
- Оценка работы менеджеров цехов и подразделений предприятия по финансовым и операционным результатам их подразделений
Пример отчета о прибылях и убытках по системе ABC (Activity Based Costing)
Показать всю таблицу
| Показатель | Факт | План | Отклонение % |
| Объем пр – ва печи , тыс . т | 2200 | 2100 | 4,8% |
| Кол – во часов работы печи , ч | 5184 | 5832 | -11,1% |
| Прозводительность печи , т / ч | 424 | 360 | 17,9% |
| Потребление тепла для обжига клинкера , гДж / т | 4,5 | 4,4 | 2,3% |
| Потребление электроенергии для обжига , кВтч / т | 51,1 | 47,56 | 7,4% |
| Потребление сжатого воздуха , мЗ / т | 29,14 | 28,11 | 3,7% |
| Кол – во работников | 250 | 250 | 0,0% |
| Показатель | Факт | План | Факт грн / г клинкера | План грн / т клинкера | Отклонение % |
| Переменные затраты ( тыс . грн .) | | | | | |
| Сырье , материалы и добавки | -33 000 | -33 957 | -15,0 | -16,2 | -7,2% |
| Электроенергия | -14615 | -15 081 | -6,6 | -7,2 | -7,5% |
| Топливо | -89 100 | -91 476 | -40,5 | -43,6 | -7,0% |
| Прочие | -7 850 | -6 985 | -3,6 | -3,3 | 7,3% |
| Итого переменные | -144 565 | -147 499 | -65,7 | -70,2 | -6,4% |
| Постоянные затраты | | | | | |
| Оплата труда | -25 852 | -24 785 | -11,8 | -11,8 | -0,4% |
| Услуги подрядчиков на ремонт | -7 896 | -6 890 | -3,6 | -3,3 | 9,4% |
| Материалы для ремонта | -4 582 | -3 852 | -2,1 | -1,8 | 13,5% |
| Услуги подрядчиков не связанных с ремонтом | -2 625 | -2 452 | -1,2 | -1,2 | 2,2% |
| Прочие | -639 | -529 | -0,3 | -0,3 | 15,3% |
| Итого постоянные | -41 594 | -38 508 | -18,9 | -18,3 | 3,1% |
| Операционный результат | -186 159 | -186 007 | -84,6 | -88,6 | -4,5%, |
|
Корпоративные финансы 
