Статьей 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату. При получении денежных средств в бухгалтерском учете производится запись: Дебет 51, 52, 55 Кредит 66, 67.

В соответствии c пунктом 18 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, в случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). Также указываются причины такого недополучения.

Например, при открытии организации кредитной линии в пояснительной записке следует раскрыть информацию о всей сумме кредитной линии (как возможности привлечения дополнительных денежных средств), о фактически полученной сумме кредита и о недополученной сумме кредита на отчетную дату, а в бухгалтерском балансе найдет отражение фактически полученная сумма кредита, не погашенная на отчетную дату.

Н.Н. Томило, Минфин России