Ответы Ирины Баймаковой, эксперта по вопросам налогообложения, на вопросы посетителей сайта, касающиеся НДС.

Уважаемая Ирина Александровна! Прошу разъяснить следующую ситуацию: налоговый агент - российская организация, зарегистрированная в налоговом органе, является плательщиком НДС, арендует муниципальное имущество. Является ли оплата налоговым агентом налога на добавленную стоимость за текущий отчетный период, достаточным основанием для применения вычета в этом же, а не в следующем, отчетном периоде?

Организация, применяющая общую систему налогообложения, оказала услугу Посольству Австрийской республики в г.Москва. Облагается ли данная услуга НДС?

Ситуация: Фирма "А" приобрела оборудование, поставила на учет (сч.01), возместила НДС из бюджета. Через год фирма "А" решила сдать это оборудование в лизинг фирме "В". Фирма "В" на УСН и по договору лизинга является балансодержателем этого оборудования.
Вопрос: Нужно фирме "А" восстанавливать НДС, возмещенный из бюджета, при этой сделке?

Пунктом 3 статьи 161 НК РФ установлен особый порядок исчисления и уплаты НДС при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления. В соответствии с данным порядком исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС обязаны арендаторы такого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ суммы НДС подлежат вычетам. Право на возмещение НДС возникает в том налоговом периоде, когда НДС, удержанный налоговым агентом с арендодателя, фактически перечислен в бюджет. Таким образом, в случае, если уплата НДС в бюджет производится одновременно с перечислением арендной платы (например, в течение I квартала 2009 г. – в части арендной платы, приходящейся на январь, февраль, март 2009 года), то вычет может быть отражен в налоговой декларации по НДС за I квартал 2009 года. В случае если перечисление НДС осуществляется по итогам работы за I квартал, т.е. после 1 апреля 2009 года, то право на вычет по НДС возникнет при подаче декларации за II квартал 2009 года.

Данная позиция подтверждается Определением ВАС РФ от 25.07.2008 № 9235/08.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено налогообложение по ставке НДС 0 % при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

При этом указанной нормой Кодекса предусмотрено, что реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 % в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы данной статьи, определен совместным приказом МИД РФ и Минфина РФ от 08.05.2007 № 6499/41н. В частности, Австрия отнесена к категории государств, в отношении представительств которых ставка НДС 0% применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности.

Возможность применения ставки по НДС 0 % зависит от вида реализуемого товара (работы, услуги), категории пользователя и цели использования. Например, полное освобождение (применение ставки 0 %) предусмотрено указанным выше документом в отношении реализации транспортных средств, услуг по предоставлению помещений в аренду, наем и услуги гостиниц, а также в отношении прочих видов товаров (работ, услуг) приобретаемых для официальных нужд представительства. Кроме того полное освобождение предусмотрено в части услуг по предоставлению помещений в аренду, наем и услуги гостиниц для личного пользования глав представительства и дипперсонала. В отношении реализации прочих товаров (работ, услуг) для личного пользования глав представительств и дипперсонала освобождение применяется с ограничениями, в том числе:

• в отношении транспортных средств применяется ставка 0 % в отношении одного автомобиля один раз в два года;
• в отношении прочих товаров (работ, услуг) предусмотрено ограничение по сумме одного чека не менее суммы, эквивалентной 73 евро (в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату покупки). Размер выплаты в связи с возмещением НДС за год не должен превышать суммы, эквивалентной 2 900 евро.

Применение ставки НДС 0 % в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для личного пользования членов семей персонала, а также административно-технического персонала, не предусмотрено.

Правила применения нулевой ставки по НДС в рассматриваемом случае определены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 № 1033.

В соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ восстановление сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), предусмотрено в следующих случаях:

• передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
• дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в том числе операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, а также в случае приобретения имущества лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

В рассматриваемой ситуации, какое-либо освобождение операций по представлению имущества в аренду (лизинг) независимо от арендатора (лизингополучателя) от НДС нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено. Кроме того передача имущества в лизинг при условии, что организация продолжает применять общую систему налогообложения, не попадает ни под одно из условий, предусматривающих необходимость восстановления сумм НДС ранее заявленных к вычету по товарам (работам, услугам).

В связи с чем, восстановление сумм НДС при передаче оборудования в лизинг независимо от балансодержателя не требуется.