Безвозмездно переданы в муниципальную собственность основные средства и отражены расходы по выбытию из эксплуатации ОС балансовой стоимостью 70 494,30 рублей, амортизация имущества составила 56 609,28 руб. Как следует отразить в расчете налога на прибыль сложившийся убыток?

У нас истекли сроки действия договора аренды и договора на восстановление коммунальных расходов и предоставления эксплуатационных услуг, заключенных с институтом. Но пока помещение мы не освободили. Согласно договору, если Арендатор не возвратил в срок арендуемое помещение, то Арендатор обязан внести арендную плату за всё время просрочки на счет Арендодателя. В начале каждого месяца мы получаем счета (счета-фактуры и акты) и производим платежи.
Я указанные расходы произвожу за счет чистой прибыли и в бухгалтерском учете делаю проводку: Дебет 91.2 Кредит 60. Правильно ли я поступаю?

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Таким образом, стоимость переданного безвозмездно имущества, в том числе в муниципальную собственность, не уменьшает налоговую базу по прибыли и не образует убыток, учитываемый в целях налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Учитывая, что договор аренды расторгнут, и помещение не используется для производственных нужд, расходы по арендной плате и коммунальным платежам не могут быть признаны обоснованными. Таким образом, отнесение данных затрат за счет расходов, не уменьшающих налоговую базу по прибыли, правомерно.

Вместе с тем, в случае, если договором предусмотрены санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные и подлежащие уплате суммы могут быть отнесены в состав внереализационных расходов и учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

На вопросы отвечала
И.А. Баймакова,
эксперт-консультант по вопросам налогообложения,
фирма "1С"