Предприятие зарегистрировано 05.06.2008. За первое полугодие 2008 сдали нулевую декларацию по налогу на прибыль, т. к. основная деятельность началась только в III квартале 2008. Когда необходимо начинать уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль и исходя из чего их расчитывать?

Организация образовалась в IV квартале 2007 года. По итогам 2-х кварталов 2008 года выручка от реализации превысила 3 млн рублей. Подскажите с какого момента организация должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль?

Можно ли отнести к НИОКР Клинические исследования? Законодательством не определено понятие НИОКР, но косвенно из различных консультаций можно сделать вывод о том, что Клинические исследования - это научно-исследовательские работы. По смыслу деятельности они таковыми и являются. Да-Нет и почему. Если Нет - то как учитывать Клинические исследования? Если лекарственное средство запатентовано, то как рассматривать Пострегистрационные Клинические исследования?

Порядок уплаты авансовых платежей определен статьями 286 и 287 НК РФ. В частности, вновь созданных организаций касаются пункт 6 статьи 286 НК РФ и пункт 5 статьи 287 НК РФ. Согласно пункту 6 статьи 286 НК РФ организации, созданные после вступления в главы 25 НК РФ (т.е. после 01.01.2002), начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Следует учитывать, что обязанность уплаты помесячных авансовых платежей по налогу на прибыль возникает у вновь созданных организаций только при условии, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает один миллион в месяц либо три миллиона рублей в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если выручка не превышает этих размеров, то организация должна уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

При превышении указанных выше размеров выручки, организация обязана будет уплачивать авансовые платежи начиная с квартала следующего за кварталом, в котором имело место данное превышение. Т. е. если сумма выручки за II квартал 2008 года составил 4 млн рублей, то организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей начиная с III квартала 2008 года.

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей определен пунктом 2 статьи 286 НК РФ. Фактические суммы платежей будут зависеть от суммы авансовых платежей, определенных по итогам отчетных периодов.

Так, например, если организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, начиная с III квартала, то их сумма будет равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала.

Пример 1

Сумма авансовых платежей за второе полугодие составила 60 000 руб.
Сумма авансовых платежей за I квартал составила 45 000 руб.
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале равна: 1/3 * (60 000 - 45 000) = 5 000 руб.

Пример 2

Сумма авансовых платежей за второе полугодие составила 60 000 руб.
Авансовые платежи за I квартал не начислялись, в случае превышения расходов организации над полученными доходами, либо предоставления "нулевой" декларации.
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале равна: 1/3 * (60 000 - 0) = 20 000 руб.

С учетом данных выше разъяснений, в случае если выручка ни за один месяц в течение двух кварталов 2008 года не превышала 1 млн руб., то обязанность по уплате авансовых платежей в III квартале 2008 года не возникла.

В соответствии со статьей 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Вместе с тем, данное определение не содержит точных формулировок, позволяющих признавать те или иные выполняемые работы научными исследованиями. Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В данном случае следует использовать понятия, содержащиеся в Федеральном законе от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". В частности, в соответствии с определением, приведенным в статье 2 данного закона научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

• фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
• прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

В соответствии с пунктом 1 статьи 37 Федерального закона от 22.06.1998 № 86-ФЗ "О лекарственных средствах" целью клинических исследований лекарственных средств является получение научными методами оценок доказательств эффективности и безопасности лекарственных средств, данных об ожидаемых побочных эффектах от применения лекарственных средств и эффектах взаимодействия с другими лекарственными средствами. Информация о результатах клинических исследований необходима для государственной регистрации лекарственного средства. Таким образом, клинические исследования являются неотъемлемой часть разработки нового лекарственного препарата.

С учетом изложенного, а также отраслевой специфики, по мнению автора, клинические исследования могут быть отнесены к научно-исследовательским работам.

Косвенно данная позиция подтверждается "Номенклатурой работ и услуг в здравоохранении", утвержденной Заместителем Министра здравоохранения и социального развития РФ В.И. Стародубовым 12.07.2004. В данной номенклатуре клинические исследования, в том числе на пациентах, на добровольцах, а также популяционные клинические исследования, поименованы в группе "Научно-исследовательские работы в здравоохранении" раздела D "Манипуляции, исследования, процедуры и работы в здравоохранении".

Кроме того, при рассмотрении дела № А40-15616,08-108-63 Девятым арбитражным апелляционным судом (Постановление от 04.08.2008 № 09АП-8819/2008-АК) работы, связанные с выполнением клинических исследований также отнесены к категории научно-исследовательских.

Действующее законодательство не содержит запрета на проведение клинических исследований после регистрации лекарственного средства в необходимых случаях. В частности, в настоящее время нередко проводятся такие исследования, направленные на оценку различных дозировок лекарственного препарата, взаимодействие с пищевыми продуктами и/или другими лекарствами, сравнительный анализ стандартных курсов лечения, анализ применения в различных возрастных группах и т.п.

Порядок учета данных расходов определен статьей 262 НК РФ и аналогичен учету затрата на клинические исследования, проведенные до регистрации лекарственного средства.

На вопросы отвечала
И.А. Баймакова,
эксперт-консультант по вопросам налогообложения,
фирма "1С"