Новый порядок бухгалтерского учета расчетов с использованием платежных карт (продолжение) |
24.09.2012 20:21 |
Новый порядок бухгалтерского учета расчетов с использованием платежных карт (продолжение)Бухгалтерский учет расчетов предоплаченными картами. Отражение в учете незавершенных расчетов по предоплаченным картам. Особенности открытия счетов при расчетах платежными картами. // Н.Э. Соколинская, Финансовая академия при Правительстве РФ, профессор. Методический журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", № 8/2005// Н.Э. Соколинская, Финансовая академия при Правительстве РФ, профессор.Продолжение. Начало: Новый порядок бухгалтерского учета расчетов с использованием платежных карт Бухгалтерский учет расчетов предоплаченными картами Эмиссия предоплаченных карт согласно п. 1.6 Положения № 266П осуществляется кредитными организациями только для физических лиц. Согласно п. 1.13 Положения № 266П «при совершении клиентом физическим лицом операций с использованием предоплаченной карты договор банковского счета (договор банковского вклада) с физическим лицом не заключается». Но в принципе банк может заключить с физическим лицом договор, предусматривающий совершение операций с использованием предоплаченных карт (п. 2.4 Положения № 266П). В таком договоре, в частности, можно предусмотреть условия проведения конверсионной операции. То есть если предоплаченная карта выдана в рублях, а клиент снимает с нее средства в иностранной валюте, то курс обмена валюты и размер комиссионных можно предусмотреть в договоре. В соответствии с п. 2.3 Положения № 266П клиент физическое лицо может осуществлять с использованием предоплаченной карты операции за счет средств в валюте Российской Федерации и(или) в иностранной валюте, внесенных для расчетов с использованием предоплаченной карты. Пассивный счет 40903 «Расчетные чеки», который ранее предназначался только для расчетов чеками, в Указании № 1571У получил новое название «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами». Назначение счета: учет средств при осуществлении расчетов чеками, предоплаченными картами. В Указании № 1571У написано, что лицевые счета, открываемые на балансовом счете 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами», ведутся «по операциям, совершаемым посредством предоплаченных карт в соответствии с внутрибанковскими правилами». Очевидно, что в этих правилах придется написать об открытии и порядке функционирования на балансовом счете 40903 отдельного лицевого счета «Средства для расчетов предоплаченными картами». По кредиту пассивного счета 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» согласно п. 1.2.3 Указания № 1571У проводятся суммы, поступившие «от физических лиц в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт, в корреспонденции со счетом кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами учета денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». Взнос физическим лицом в кассу банка наличных для оплаты предоплаченной банковской карты отражается в учете проводкой: Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами». В соответствии с п. 1.3 Положения № 266П банкомат предназначен для «выдачи (при Прием наличных через банкомат для оплаты предоплаченной банковской карты отражается в учете проводкой: Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах», лицевой счет банкомата, в котором совершается операция Кт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами». Безналичная оплата физическим лицом предоплаченной банковской карты с его депозитного счета отражается в учете проводкой: Дт 42301 «Депозиты до востребования», лицевой счет физического лица Кт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами». По дебету пассивного счета 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» согласно п. 1.2.3 Указания № 1571У проводятся суммы «операций по предоплаченным картам, перечисленных неиспользованных депонированных сумм в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, счетами по учету денежных средств в банкоматах и кассы». Безналичная оплата держателем предоплаченной карты (физическим лицом) покупки в магазине (при условии осуществления расчетов между банкомэмитентом предоплаченной карты и банком, в котором обслуживается торговая организация, через корреспондентский счет в РКЦ) может быть отражена в учете проводкой: Дт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Безналичная оплата держателем предоплаченной карты (физическим лицом) покупки в магазине (при условии осуществления расчетов между банкомэмитентом предоплаченной карты и банком, в котором обслуживается торговая организация, через корреспондентский счет кредитной организации) может быть отражена в учете проводкой: Дт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами» Кт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организацийкорреспондентов». Безналичная оплата держателем предоплаченной карты (физическим лицом) покупки в магазине (при условии осуществления расчетов между банкомэмитентом предоплаченной карты и его имеющим самостоятельный баланс филиалом, в котором обслуживается торговая организация, через счет для расчетов с филиалами) может быть отражена в учете проводкой: Дт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами» Кт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации». Неиспользованные держателем предоплаченной карты суммы могут быть при определенных условиях ему возвращены. Безналичный возврат денежных средств на депозитный счет физического лица отражается в учете проводкой: Дт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами» Кт 42301 «Депозиты до востребования». Возврат денежных средств физическому лицу наличными через кассу отражается в учете проводкой: Дт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами» Кт 20202 «Касса кредитных организаций». Возврат денежных средств физическому лицу наличными через банкомат отражается в учете проводкой: Дт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами» Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах», лицевой счет банкомата, в котором совершается операция. Отражение в учете незавершенных расчетов по предоплаченным картам По предоплаченным картам, как и по другим видам банковских карт, могут возникать незавершенные расчеты. Обратим внимание на то, что из характеристик новых счетов 30232 (пассивный) и 30233 (активный), имеющих одинаковые названия «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт», приведенных в п. 3.28.1 Указания № 1571У, следует, что со счетом по учету средств для расчетов предоплаченными картами корреспондируют дебет счета 30232 или кредит счета 30233. В соответствии с п. 2.9 Положения № 266П «списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей». 1. Из полученного реестра платежей может следовать, что банк должен получить денежные средства, переведенные ему держателем предоплаченной карты для ее пополнения. Однако сами эти средства могут не поступить в банк не только в день получения реестра, но и на следующий день. Такая ситуация предусмотрена в Положении № 266П. В соответствии с п. 2.9 Положения № 266П, в случае если реестр платежей или электронный журнал поступает в кредитную организациюэмитент (кредитную организациюэквайрер) до дня, предшествующего «дню поступления денежных средств, вносимых для расчетов с использованием предоплаченной карты, то расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, являются незавершенными до указанного момента со дня поступления реестра платежей или электронного журнала». В этом случае банк в день получения реестра может отразить в своем учете начисление долга банкукорреспонденту проводкой: Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» Кт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами». Погашение этого долга фактическим получением от банкакорреспондента денежных средств отражается в учете проводкой: Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организацийкорреспондентов» Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». Заметим, что в п. 1.2.2 Указания № 1571У сказано, что по кредиту активного счета 30233 отражаются суммы, «списываемые на основании полученных реестров платежей, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами, корреспондентскими счетами». 2. Если после поступления в банк реестра платежей оказалось, что клиент опротестовал сумму, которая должна поступить на его предоплаченную карту, до ее фактического поступления в банк от банкакорреспондента (или есть другие обстоятельства, препятствующие зачислению денег на счет предоплаченной карты), то после получения банком денег до выяснения обстоятельств спорную сумму можно зачислить на счет незавершенных расчетов проводкой: Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организацийкорреспондентов» Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». Возможны два варианта. Вопервых, в случае отклонения протеста (выяснения возможности зачисления суммы) можно зачислить сумму на счет для расчетов предоплаченными картами проводкой: Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» Кт 40903 , лицевой счет «Средства для расчетов предоплаченными картами». Заметим, что в п. 1.2.2 Указания № 1571У сказано, что по дебету пассивного счета 30232 отражаются суммы, «списываемые в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с филиалами, счетами по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами». Вовторых, в случае принятия протеста (подтверждения невозможности зачисления суммы) можно возвратить сумму банкукорреспонденту (если это не противоречит правилам платежной системы) проводкой: Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» Кт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организацийкорреспондентов». Особенности открытия счетов при расчетах платежными картами В настоящее время ведется дискуссия о том, могут ли банки, имеющие ограничения на осуществление операций с физическими лицами, осуществлять эмиссию и операции с платежными картами. На самом деле решение этого вопроса целиком относится к компентенции самой кредитной организации. Ведь существующее законодательство позволяет положительно решить вопрос об операциях всех банков с платежными картами. Пункты 1.7 и 1.9 Положения № 266П свидетельствуют о том, что распространение и эквайринг платежных карт кредитными организациями не предполагает открытие и ведение банковских счетов клиентов физических лиц. В этой связи запрет на привлечение во вклады денежных средств физических лиц, содержащийся в банковской лицензии, не препятствует кредитной организации осуществлять указанную деятельность. Однако согласно п. 1.12 Положения Но с другой стороны, согласно п. 1.6 Положения № 266П кредитная организация осуществляет эмиссию предоплаченных карт только для физических лиц. При этом договоры банковского счета (банковского вклада) не заключаются (п. 1.13 Положения № 266П), соответственно не открываются банковские счета и счета по учету банковских вкладов. Учет обязательств банка, возникающих при эмиссии предоплаченных карт, ведется на балансовом счете 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами», введенном в План счетов Указанием № 1571У. Таким образом, кредитная организация вправе осуществлять деятельность, связанную с эмиссией предоплаченных карт, при наличии банковской лицензии, ограничивающей деятельность, связанную с привлечением во вклады денежных средств физических лиц. Согласно ст. 847 ГК РФ клиент удостоверяет права лиц, осуществляющих от его имени распоряжение о перечислении и выдаче средств со счета клиента. Поэтому на основании вышеуказанной статьи сотрудник, уполномоченный клиентом юридическим лицом, вправе получать денежные средства со счета юридического лица как по денежному чеку, так и с использованием платежной карты в соответствии с предоставленным ему клиентом юридическим лицом правом. Конкретный перечень операций для держателя карты уполномоченного сотрудника, а также порядок контроля за соблюдением предоставленных ему полномочий устанавливаются юридическим лицом внутренними правилами. Положение № 266П содержит перечень операций, осуществляемых клиентом с использованием платежных карт и не устанавливает какихлибо ограничений на получение уполномоченным сотрудником (кассиром) наличных денежных средств с использованием карты для последующей выплаты заработной платы. Следует отметить, что последующая выдача заработной платы из кассы предприятия осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, и также не регулируется Положением № 266П. Получение из кассы или банкомата банка наличных денежных средств уполномоченным сотрудником (кассиром) с использованием карты (для последующей выплаты заработной платы) можно отразить в учете проводкой: Дт 20202 «Касса кредитных организаций», 20208 «Денежные средства в банкоматах», лицевой счет банкомата, в котором совершается операция Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». Однако использование клиентом платежной карты для получения наличных денежных средств в кассе банка или банкомате для последующей их выплаты в виде заработной платы сотрудникам, по нашему мнению, не способствует основной цели использования данных карт осуществлению безналичных расчетов. В этой связи банкам можно рекомендовать вовлекать клиентов в так называемые «зарплатные проекты», предусматривающие безналичное перечисление заработной платы на банковские счета их сотрудников, операции по которым осуществляются с применением карт. При этом следует обращать внимание клиентов на преимущества указанных проектов перед получением наличных денежных средств в кассе кредитной организации для последующей их выплаты в виде заработной платы своим сотрудникам через кассы клиентов. На основании п. 3.8 Положения № 266П в случае выдачи (приема) в пункте выдачи наличных кредитной организации «клиентам физическим лицам (от клиентов физических лиц) с использованием платежных карт наличных денежных средств в валюте Российской Федерации со счетов (на счета) в валюте Российской Федерации, открытых в данной кредитной организации», могут не оформляться реестр операций с наличной валютой и чеками, а также документ, подтверждающий проведение операций с наличной валютой и чеками, предусмотренные Инструкцией ЦБ РФ от 28.04.2004 № 113И Таким образом, если в момент совершения операций сотрудникам кредитной организации не удается установить, что счет ее клиента, по которому отражаются операции с использованием платежных карт, открыт в этом банке в валюте Российской Федерации, то в реестр операций с наличной валютой и чеками включаются все операции, совершаемые в пункте выдачи наличных, в том числе операции с российскими рублями, осуществляемые с использованием платежных карт, а также оформляется документ, подтверждающий проведение операций с наличной валютой и чеками, предусмотренный Инструкцией № 113И. Согласно п. 2.1 и 2.2 Положения № 266П по одному счету клиента могут совершаться операции с использованием нескольких платежных (расчетных, кредитных) карт, выданных кредитной организациейэмитентом клиенту (лицу, уполномоченному клиентом). По нескольким счетам клиентов могут совершаться операции с использованием одной платежной (расчетной или кредитной) карты, выданной кредитной организациейэмитентом клиенту (лицу, уполномоченному клиентом). Окончание следует. |