Методика учета операций банка с валютными ценными бумагами Печать
29.08.2012 15:17

Методика учета операций банка с валютными ценными бумагами

Методика учета операций с валютными ценными бумагами строится в соответствии с требованиями раздела 8.4 Приложения 15 к Правилам 61 и распространяется на ценные бумаги, являющиеся валютными ценностями в соответствии с валютным законодательством РФ. Учетная политика в отношении операций банка с валютными ценными бумагами строится с учетом следующего... /Л.Р. Смирнова, д.э.н., проф. кафедры бухучета, экономического анализа и аудита МГУК, журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", N6/

// Л.Р. Смирнова, д.э.н., проф. кафедры бухучета, экономического анализа и аудита МГУК
Данная статья публикуется в рамках совместной акции Bankir.Ru и Редакции журнала 'Бухгалтерский учет в кредитных организациях'.
С 1 июля по 10 июля 2002 года Вы можете
ознакомиться с полной версией июньского номера журнала, в котором опубликованы следующие статьи:
Содержание >>

Методика учета операций с валютными ценными бумагами строится в соответствии с требованиями раздела 8.4 Приложения 15 к Правилам ? 61 и распространяется на ценные бумаги, являющиеся валютными ценностями в соответствии с валютным законодательством РФ. Учетная политика в отношении операций банка с валютными ценными бумагами строится с учетом следующего:

вложения в валютные ценные бумаги учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства);

накопленный процентный (купонный) доход по валютным процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон). Указанные лицевые счета подлежат в установленном Банком России порядке переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных курсовых разниц от переоценки средств в иностранной валюте;

если по условиям сделки валютные ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке.

Методику учета операций с валютными ценными бумагами рассмотрим на примере облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ), которые включаются банком в инвестиционный портфель, поскольку являются некотируемыми ценными бумагами. Таким образом, эти долговые обязательства, содержатся в инвестиционном портфеле банка. Их учет ведется на балансовом счете 50205 'Некотируемые долговые обязательства Российской Федерации', где они учитываются по цене приобретения в двойном измерении: в валюте номинала и рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату выполнения операции. Переоценка ОВГВЗ в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке. Учет ОВГВЗ на балансовых счетах третьего порядка ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, на которых открываются сводные лицевые счета в разрезе подпортфелей инвестиционного портфеля (см. п. 3.6.2 Учетной политики Банка). Аналитический учет ведется по выпускам облигаций в разрезе приобретаемых партий.

Методику учета операций по приобретению ОВГВЗ в инвестиционный портфель подпорфель 'НКЦБ для инвестирования' проиллюстрируем на условном цифровом примере: пусть банком приобретена партия ОВГВЗ стоимостью $1000, накопленный купонный доход (НКД) на момент приобретения составлял $20, расходы, связанные с приобретением партии, составили 120 руб, в том числе НДС 20 руб. Банк производит предоплату за облигации в день Т (день заключения сделки), В день Т+1 получает выписку по счету ДЕПО, подтверждающую переход к нему права собственности на облигации. Курс Банка России в день Т 31 руб. 20 коп., в день Т+1 31 руб. 23 коп.

Покупка облигаций внутреннего государственного валютного займа

Факт заключения сделки на приобретение партии ОВГВЗ согласно п. 4.1.2 Приложения 15 к Правилам отражается в день Т следующей проводкой:

Дт 47408840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Требования по получению ценных бумаг' по лицевому счету приобретаемой партии

Кт 47407840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Кредиторы по операциям с ценными бумагами' по лицевому счету контрагента по сделке $1020/31 824 руб. на покупную стоимость облигаций, включая НКД.

Перечисление валютных средств контрагенту за приобретаемые облигации осуществляется в тот же день Т (в противном случае сделка будет учитываться на счетах главы 'Г' как кассовая или срочная сделка (см. п. 8.3. Приложения 15 к Правилам). В учете эта операция отражается следующей проводкой:

Дт 47407840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Кредиторы по операциям с ценными бумагами' по лицевому счету контрагента

Кт 30110840 Корреспондентские счета в кредитных организацияхкорреспондентах $1020 /31 824 руб. на покупную стоимость облигаций, включая НКД.

В день Т+1 осуществляется переоценка дебиторской задолженности контрагента по поставке валютных ценных бумаг в связи с изменением официального курса Банка России, что отражается в учете в установленном порядке:

Дт 47408840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Требования по получению ценных бумаг' по лицевому счету приобретаемой партии

Кт 61306810 Переоценка средств в иностранной валюте положительные разницы лицевой счет нереализованные курсовые разницы / 51 руб. на величину операционной курсовой разницы (1020 ( 31,25 1020 ( 31,20).

В день получения выписки по счету ДЕПО, подтверждающей переход прав на ценную бумагу (в день Т+1), в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Дт 50205840 Некотируемые долговые обязательства Российской Федерации по субсчету соответствующего подпортфеля по лицевому счету партии

Кт 47408840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Требования по получению ценных бумаг' по лицевому счету приобретаемой партии $1000/31 250 руб. на покупную стоимость облигаций без НКД;

Дт 50406840 НКД, уплаченный при приобретении, по лицевому счету партии

Кт 47408840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Требования по получению ценных бумаг' по лицевому счету приобретаемой партии $20/625 руб. на величину НКД, уплаченного при покупке ОВГВЗ.

К расходам, связанным с приобретением облигаций, относится оплата услуг депозитария. Эти расходы отражаются в учете следующим образом:

Дт 50905810 Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, по лицевому счету партии на сумму комиссионного вознаграждения за услуги депозитария (без НДС) 100 руб.

Дт 60310810 Налог на добавленную стоимость, уплаченный 20 руб. на величину НДС от суммы комиссионного вознаграждения

Кт 30102810 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России 120 руб. на общую величину затрат, связанных с приобретением облигаций.

Согласно Приложению 15 (п. 4.6.) к затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Если при приобретении валютных ценных бумаг были произведены затраты в иностранной валюте, то они принимаются к учету в рублях по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты по курсу на дату принятия их к учету. Они учитываются на счете 50905 'Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг' на отдельном субсчете 'Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг', на соответствующих лицевых счетах. При приобретении ценных бумаг сумма предварительных затрат переносится внутренними проводками по счету 50905 на лицевые счета соответствующих портфелей.

До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на соответствующих лицевых счетах, открываемых на балансовом счете 50905. Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю по отдельным выпускам ценных бумаг (в разрезе их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг (метод ЛИФО).

Если ценная бумага не поставлена в срок, предусмотренный договором, то сумма, числящаяся на соответствующем лицевом счете балансового счета 47408840, переносится на счета по учету просроченной задолженности по прочим размещенным средствам.

Если по условиям сделки валютные ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке.

Погашение купонов ОВГВЗ по окончании купонного периода

По окончании купонного периода очередные купоны предъявляются для погашения. Пусть при погашении купонов получен доход в сумме $30, курс Банка России на дату получения купонного дохода 31 руб. 40 коп., комиссия, удержанная Внешэкономбанком, составила 157 руб. При получении от Внешэкономбанка суммы купонного дохода за минусом удержанной комиссии выполняются следующие проводки:

Дт 30110840 Корреспондентские счета в кредитных организацияхкорреспондентах $27/785 руб. на сумму полученного купонного дохода за минусом удержанной комиссии (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату получения)

Дт 70204810 Расходы по операциям с ценными бумагами по статье 24203 'Расходы по другим операциям с ценными бумагами' 157 руб. на сумму удержанной комиссии ($5 в рублевом эквиваленте)

Кт 50405840 НКД, полученный при реализации или погашении, по лицевому счету партии $30/942 руб. на полную сумму полученного купонного дохода (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату получения).

Одновременно осуществляется списание накопленного процентного дохода, уплаченного при приобретении, что отражается в учете следующим образом:

Дт 50405840 НКД, полученный при реализации или погашении, по лицевому счету партии

Кт 50406840 НКД, уплаченный при приобретении, по лицевому счету партии $20/628 руб. на сумму купонного дохода, уплаченного при приобретении (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания).

Итоговое сальдо, образовавшееся по лицевому счету партии ОВГВЗ на счете 50405840, в тот же день списывается на доходы банка следующей проводкой:

Дт 50405840 НКД, полученный при реализации или погашении, по лицевому счету партии

Кт 70102810 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, по статье 12101 'Процентный доход от вложений в долговые обязательства Российской Федерации' $10/314 руб. на сумму превышения величины НКД, полученного при погашении купонов, над величиной НКД, уплаченного при приобретении (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания).

Продажа облигаций внутреннего государственного валютного займа

Отражение в учете операций по реализации ОВГВЗ рассмотрим на цифровом примере. Пусть приобретенная ранее партия облигаций продана за $1028, в том числе НКД на момент реализации составляет $28. Расходы, связанные с реализацией, составили 120 руб, в том числе НДС 20 руб. По условиям договора банк получает оплату за проданные облигации в день Т (день заключения сделки), поставляет ценные бумаги в день Т+1. Курс банка России в день Т составил 31 руб. 35 коп, в день Т+1 31 руб. 38 коп.

Факт заключения сделки на продажу ценных бумаг отражается в день Т следующей проводкой:

Дт 47408840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Дебиторы по операциям с ценными бумагами' по лицевому счету контрагента

Кт 47407840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Обязательства по поставке ценных бумаг' по лицевому счету продаваемой партии $1028/32 227 руб. 80 коп. на продажную стоимость облигаций, включая НКД (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату заключения сделки).

Получение средств за проданные облигации осуществляется согласно условиям договора в тот же день Т (в противном случае сделка будет учитываться на счетах главы 'Г' как кассовая или срочная сделка (см. п. 8.3. Приложения 15):

Дт 30110840 Корреспондентские счета в кредитных организацияхкорреспондентах

Кт 47408840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Дебиторы по операциям с ценными бумагами' по лицевому счету контрагента $1028/32 227 руб. 80 коп. на продажную стоимость облигаций, включая НКД (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату получения средств).

В день Т+1 осуществляется переоценка кредиторской задолженности банка перед контрагентом по поставке валютных ценных бумаг в связи с изменением официального курса Банка России, что отражается в учете в установленном порядке:

Дт 61406810 Переоценка средств в иностранной валюте отрицательные разницы лицевой счет нереализованные курсовые разницы

Кт 47407840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Обязательства по поставке ценных бумаг' по лицевому счету продаваемой партии / 30 руб. 84 коп. на величину операционной курсовой разницы (1028 ( 31,38 1028 ( 31,35).

В день поставки облигаций и передачи контрагенту первичных документов, подтверждающих переход к нему прав на ценные бумаги (день Т+1), в бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Дт 47407840 Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям, субсчет 'Обязательства по поставке ценных бумаг' по лицевому счету продаваемой партии

Кт 61203810 Реализация (выбытие) ценных бумаг по лицевому счету сделки $1028/32 258 руб. 64 коп. на продажную стоимость облигаций, включая НКД (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату перехода прав на ОВГВЗ).

Одновременно величина полученного НКД, содержащаяся в продажной стоимости выбывающих облигаций, списывается с дебета счета Реализации в кредит счета 50405840 следующей проводкой:

Дт 61203810 Реализация (выбытие) ценных бумаг по лицевому счету сделки

Кт 50405840 НКД, полученный при реализации или погашении, по лицевому счету партии $28/878 руб. 64 коп. на величину НКД, полученного при реализации (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания).

Балансовая стоимость выбывающей партии списывается в дебет счета реализации следующей проводкой:

Дт 61203810 Реализация (выбытие) ценных бумаг по лицевому счету сделки

Кт 50205840 Некотируемые долговые обязательства Российской Федерации по субсчету соответствующего подпортфеля по лицевому счету партии $1000/31 380 руб. на балансовую стоимость облигаций без НКД (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания).

Затраты, связанные с приобретением облигаций, полностью списываются в дебет счета Реализации (поскольку выбывает вся партия):

Дт 61203810 Реализация (выбытие) ценных бумаг по лицевому счету сделки

Кт 50905810 Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, по лицевому счету партии 100 руб. на величину затрат, связанных с приобретением данной партии ОВГВЗ.

К расходам, связанным с реализацией облигаций, относится оплата услуг депозитария. Эти расходы могут отражаться в учете следующим образом:

Дт 50905810 Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, по лицевому счету партии на сумму комиссионного вознаграждения за услуги депозитария (без НДС) 100 руб.

Дт 60310810 Налог на добавленную стоимость, уплаченный 20 руб. на величину НДС от суммы комиссионного вознаграждения

Кт 30102810 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России 120 руб. на общую величину затрат, связанных с реализацией облигаций.

Эти расходы списываются в дебет счета реализации в порядке, аналогичном изложенному выше для расходов, связанных с приобретением ценных бумаг.

Согласно Приложению 15 (п. 4.6.4) затраты, связанные с реализацией ценных бумаг, могут быть списаны непосредственно в дебет счета Реализации, минуя счет 50905. В этом случае будет выполняться следующая проводка:

Дт 61203810 Реализация (выбытие) ценных бумаг по лицевому счету сделки на сумму комиссионного вознаграждения за услуги депозитария (без НДС) 100 руб.

Дт 60310810 Налог на добавленную стоимость, уплаченный 20 руб. на величину НДС от суммы комиссионного вознаграждения

Кт 30102810 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России 120 руб. на общую величину затрат, связанных с реализацией облигаций.

После выполнения вышеприведенных проводок на счете Реализации образуется дебетовое сальдо в размере 200 руб., которое определяет финансовый результат от реализации. Это убыток, который списывается в тот же день (Т+1) в дебет счета 70204:

Дт 70201810 Расходы по операциям с ценными бумагами по статье 24205 'Расходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг'

Кт 61203810 Реализация (выбытие) ценных бумаг по лицевому счету сделки 200 руб. на величину убытка от реализации облигаций.

В тот же день производится закрытие счетов по НКД, что отражается в учете так:

списание НКД, уплаченного при приобретении ОВГВЗ:

Дт 50405840 НКД, полученный при реализации или погашении, по лицевому счету партии

Кт 50406840 НКД, уплаченный при приобретении, по лицевому счету партии $20/627 руб. 60 коп. на величину НКД, уплаченного при приобретении партии облигаций (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания);

списание кредитового сальдо в размере 8 долларов США, образовавшегося на балансовом счете 50405840 на доходы банка:

Дт 50405840 НКД, полученный при реализации или погашении, по лицевому счету партии

Кт 70102810 Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, по статье 12101 'Процентный доход от вложений в долговые обязательства Российской Федерации' $8/251 руб. 40 коп. на величину превышения НКД полученного над НКД уплаченным.

В том случае, если приобретенные ранее ОВГВЗ не предназначены для перепродажи (подпортфель НКЦБ для перепродажи), а находятся в инвестиционном портфеле до погашения (подпортфель НКЦБ для инвестирования), операции погашения отражаются в учете в порядке, аналогичном изложенному выше для операций реализации.

Если долговые обязательства, например корпоративные валютные облигации, не погашены эмитентом в установленный срок, то они согласно Указанию ? 1054У (п. 1.3.3.2) должны переноситься, при непоступлении от эмитента денежных средств по их погашению в установленный срок, на счет по учету вложений в просроченные долговые обязательства, что отражается в учете проводками:

Дт 50505840 Вложения в просроченные долговые обязательства субсчет 'Просроченные ценные бумаги' по лицевому счету партии

Кт 50207840 Некотируемые долговые обязательства банков по субсчету соответствующего подпортфеля по лицевому счету партии на балансовую стоимость облигаций без НКД (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату переноса на просрочку).

Дт 50505840 Вложения в просроченные долговые обязательства субсчет 'НКД, уплаченный при приобретении по просроченным ценным бумагам' по лицевому счету партии

Кт 50406840 НКД, уплаченный при приобретении, по лицевому счету партии на величину НКД, уплаченного при приобретении данной партии (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату переноса на просрочку);

Дт 50505810 Вложения в просроченные долговые обязательства субсчет 'Затраты, связанные с приобретением по просроченным ценным бумагам' по лицевому счету партии

Кт 50905810 Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, по лицевому счету партии на величину затрат, связанных с приобретением данной партии.

Последняя проводка выполняется только в рублях, поскольку согласно п. 4.6.3. Приложения 15 учет на балансовом счете 50905 ведется в валюте РФ. В том случае, если затраты по приобретению ценных бумаг были понесены в иностранной валюте, они подлежат отнесению на счет 50905 в рублевом эквиваленте на дату перехода прав на ценные бумаги или на дату принятия к учету указанных затрат, в тех случаях, когда затраты в иностранной валюте были осуществлены ранее перехода прав на ценные бумаги.

После выполнения указанных проводок по лицевым счетам партии, открытым на отдельных субсчетах балансового счета 50505, сформируется дебетовое сальдо, равное полной себестоимости приобретенной партии, а именно: балансовая стоимость, включая НКД, уплаченный при приобретении; затраты, связанные с приобретением данной партии. В случае реализации или погашения этой партии выполняются проводки, аналогичные вышеприведенным, при этом себестоимость облигаций списывается непосредственно в дебет счета Реализации следующими проводками:

Дт 61203810 Реализация (выбытие) ценных бумаг по лицевому счету сделки

Кт 50505840 Вложения в просроченные долговые обязательства субсчет 'Просроченные ценные бумаги' по лицевому счету партии на балансовую стоимость облигаций без НКД (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания).

Дт 61203810 Реализация (выбытие) ценных бумаг по лицевому счету сделки

Кт 50505840 Вложения в просроченные долговые обязательства субсчет 'НКД, уплаченный при приобретении по просроченным ценным бумагам' по лицевому счету партии на величину НКД, уплаченного при приобретении данной партии (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания).

Дт 61203810 Реализация (выбытие) ценных бумаг по лицевому счету сделки

Кт 50505810 Вложения в просроченные долговые обязательства субсчет 'Затраты, связанные с приобретением по просроченным ценным бумагам' по лицевому счету партии на величину затрат, связанных с приобретением данной партии.

Формирование финансового результата и списание его на доходы или расходы банка осуществляется в порядке, изложенном выше.

Данная статья публикуется в рамках совместной акции Bankir.Ru и Редакции журнала 'Бухгалтерский учет в кредитных организациях'.

С 1 июля по 10 июля 2002 года Вы можете ознакомиться с полной версией июньского номера журнала, в котором опубликованы следующие статьи:

Содержание

Обзор нормативных актов

Внутренний аудит

О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору

Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов

Центральный банк РФ

Тема номера

Бухгалтерские проводки по учету операций с ценными бумагами

Чекмарев Е.А., начальник отдела банковского аудита ЗАО Центр экономических экспертиз и аудиторский услуг "Мосаудит"

Учет ценных бумаг

Методика учета операций банка с валютными ценными бумагами

Смирнова Л.Р., д.э.н., проф. кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Московского государственного университета коммерции

ВопроcОтвет

Ответы на вопросы подготовлены специалистами Управления организации учета, отчетности и расчетов МГТУ Банка России

Международные стандарты

Учет материальных ценностей в кредитных организациях: российские и международные стандарты

Сидоренко Светлана Юрьевна, кандидат экономических наук, зам. зав. Кафедрой бухгалтерского учета и аудита Сибирского института финансов и банковского дела

Налоговый учет

Налог на прибыль банков в связи с введением в действие Федерального закона от 29 мая 2002 г. ? 57ФЗ

Рябова Раиса Ивановна, советник налоговой службы 2 ранга

Налоговый учет резервов банков

Писцов Г.И., эксперт по налогам

Юридическая консультация

ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СФЕРЕ

Ляховский В.С., к. э. н., ООО 'АльтАудит'

Ответы на вопросы

Меркулов А.Ю., к.ю.н., главный юрисконсульт, Юридическое управление МГТУ Банка России
Минаков Ю.А., к.ю.н., начальник отдела,Юридическое управление ГУ Банка России по г. Москве
Приданов С.А., к.ю.н., главный юрисконсульт; Юридическое управление ГУ Банка России по г. Москве