дешевая мягкая мебель, ответы. . Источник: ЦСКА — «Манчестер Сити»: Стартовые составы.
Home Бухгалтерский учет О порядке бухгалтерского учета срочной сделки с ценными бумагами
О порядке бухгалтерского учета срочной сделки с ценными бумагами PDF Печать E-mail
29.10.2012 17:17

О порядке бухгалтерского учета срочной сделки с ценными бумагами

По материалам консультаций Коллегии Налоговых Консультантов (knka.ru).

// «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в кредитных организациях», №9, 2011 года

Описание ситуации

Банк просит дать консультацию о порядке учета срочной сделки с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте на счетах раздела Г и порядке отражения в разделе 2 Отчетности по форме № 0409155 по состоянию на 01.08.2011г.

Банк заключил сделку 27.07.2011г. по продаже еврооблигаций, договорная стоимость 778 225 долл.США, расчеты в долларах 01.08.2011г.

Курсы ЦБ:

27.07.11

27,5460

28.07.11

27,4439

29.07.11

27,5907

01.08.11

27,6796

Учет по разделу Г.

27.07.2011г.

1. Отражение сделки

Дт 93302840

Кт 96502840 778 225 долл.США ( 21 436 985,85 руб)

2. Отражение переоценки ценных бумаг по рыночной цене за 27.07.2011г. ( рын.цена 773 038 долл.США)

Дт 96502840

Кт 97001840 5 187 долл.США (142 881,10руб.)

28.07.2011г.

1. Отражение переоценки требований по поставке долл.США в связи с изменением курса доллара к рублю (курсовые разницы)

Дт 93801810/1

Кт 93302840 79 456,77 руб. (778 225 долл.)

2. Отражение переоценки обязательств по поставке ценных бумаг в связи с изменением курса доллара к рублю (курсовые разницы)

Дт 96502840

Кт 96801810/2 78 927,19 руб. (773 038 долл.)

3. Переоценка счета 97001 в связи с изменением курса доллара к рублю (курсовые разницы)

Дт 97001840

Кт 96801810/2 529,59 руб. (5 187долл.)

4. Переоценка (корректировка стоимости) ценных бумаг в связи с изменением рыночной котировки:

Дт 97001840

Кт 96502840 581 долл. США

29.07.2011г.

1. Отражение переоценки требований по поставке долл.США в связи с изменением курса доллара к рублю (курсовые разницы)

Дт 93302840

Кт 93801810 /1 114 243,43 руб. (778 225 долл.)

2. Отражение переоценки обязательств по поставке ценных бумаг в связи с изменением курса доллара к рублю (курсовые разницы)

Дт 96801810/2

Кт 96502840 113 567,27 руб. (773 619долл.)

3. Переоценка счета 97001 в связи с изменением курса доллара к рублю (курсовые разницы)

Дт 96801810/2

Кт 97001840 676,17 руб. (4 606 долл.)

4. Перенос обязательств и требований по сроку на следующий день на счета 93301 и 96501

5 .Переоценка (корректировка стоимости) ценных бумаг в связи с изменением рыночной котировки:

Дт 97001840

Кт 96501840 182 долл. США

01.08.11

1. Отражение переоценки требований по поставке долл.США в связи с изменением курса доллара к рублю (курсовые разницы)

Дт 93301840

Кт 93801810/1 69 184,20 руб. (778 225 долл.)

2. Отражение переоценки обязательств по поставке ценных бумаг в связи с изменением курса доллара к рублю (курсовые разницы)

Дт 96801810/2

Кт 96501840 68 790,91 руб. (773 801 долл.)

3. Переоценка счета 97001 в связи с изменением курса доллара к рублю (курсовые разницы)

Дт 96801810/2

Кт 97001840 393,29 руб. (4 424 долл.)

4. Исполнение сделки и перенос в раздел А:

Дт 96501840

Кт 93301840 778 225 долл.США (21 540 956,71 руб.)

Дт 97001840

Кт 96501840 4 424 долл.США (122 454,55 руб.)

Сворачивание курсовых разниц по сделке (разница рублевых эквивалентов договорной стоимости на первый и последний день)

Дт 93801810/1

Кт968014810/2 103 970,86 руб.

Вопросы

1. Правильно ли мы учитываем переоценку курсовых разниц по обязательствам по поставке ценных бумаг на счетах 938/968 или нужно учитывать на счетах 970/940?

2. Требования по поставке иностранной валюты за ценные бумаги в форме № 0409155 отражать по строке 1.1 или 1.3?

3. Курсовые разницы по сделке с ценными бумагами, отраженными на счетах 968/938 не указывать в форме № 0409155?

Мнение консультантов

1. Банк справедливо учитывает курсовые разницы от переоценки обязательств по поставке ценных бумаг, номинированных в валюте на счетах 938/968 «Нереализованные курсовые разницы от переоценки иностранной валюты» Главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

По мнению консультантов, 01.08.2011 г. взамен записи

«Дт 93801810/1

Кт 968014810/2 103 970,86 руб.»

должны быть сделаны следующие проводки:

1) Дт 96501840

Кт 96801810/2 на сумму 103 970,86 руб.

2) Дт 93801810/1

Кт 93301840 на сумму 103 970,86 руб.

2. Требования по поставке иностранной валюты за реализуемые ценные бумаги подлежат отражению по строке 1.3 раздела 2 отчетности по форме 0409155 «Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах».

3. В графах 5 и 6 раздела 2 отчетности по форме 04090155«Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах», по нашему мнению, подлежат отражению развернуто суммы положительных и отрицательных переоценок обязательств по поставке ценных бумаг, как в связи с изменением официального курса доллара США (счета 93801/96801, так и рыночной (биржевой) цены этих бумаг (счета 94001/97001).

Обоснование мнения консультантов

1. Согласно общему правилу, установленному пунктом 1.17 Части I Положения № 302П, счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. Кроме того, указанной нормой Положения № 302П определено, что

«Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее официальный курс).

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня…».

Порядок ведения учета сделок куплипродажи, в том числе расчетных (беспоставочных), различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки определен Главой Г Части II Положения № 302П, согласно пункту 10 которой требования и (или) обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы, ставки, индексы или другие переменные), учитываются на счетах по этим ценам (курсам, переменным) и подлежат переоценке:

в день заключения сделки на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным курсом, учетной ценой на драгоценные металлы, рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги, ставкой, индексом или другой переменной, на дату заключения сделки;

в день изменения официальных курсов, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, ставок, индексов или других переменных на сумму разницы между последним официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой на драгоценные металлы или другой переменной) и вновь установленным официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой на драгоценные металлы или другой переменной).

Для отражения курсовых разниц, возникающих от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг, а также ставок, индексов или других переменных по заключенным сделкам, открыты счета «Нереализованные курсовые разницы». В частности, учет разниц о переоценки требований и обязательств в иностранной валюте осуществляется на счетах 938/968 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты», требований и обязательств по поставке ценных бумаг на счетах 940/970 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг». Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке, то есть по видам валют, по выпускам ценных бумаг, по видам драгоценных металлов.

Кроме того, согласно установленной регулятором методологии учета требования и обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю (пункты 10.2, 10.3, 10.9, 10.12 Части II Положения № 302П). Иными словами, переоценка требований и обязательств по сделке с номинированными в иностранной валюте ценными бумагами осуществляется по двум составляющим, влияющим на изменение величин требований и обязательств, для учета изменения которых Планом счетов определены соответствующие счета в Главе Г «Срочные сделки»:

1) в связи с изменением официальных курсов иностранной валюты:

93801/96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»;

2) в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги:

94001/97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг».

По смыслу пункта 5.2 Приложения 11 к Положению № 302П переоценка ценных бумаг определяется как разница между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг данного выпуска над их балансовой стоимостью. По мнению консультантов, применительно к операциям, учитываемым на счетах Главы Г Плана счетов бухгалтерского учета, под балансовой стоимостью справедливо понимать контрактную стоимость, то есть стоимость, по которой стороны срочной сделки обязались купить (продать) ценные бумаги при наступлении даты исполнения срочной сделки.

В рассматриваемой ситуации ценные бумаги номинированы в иностранной валюте, и их текущая (справедливая) стоимость устанавливается организатором торговли в условных единицах (доллар США). Следовательно, на наш взгляд, переоценка, подлежащая отражению по счетам 940/970 Главы Г Плана счетов бухгалтерского учета, определяется как разница между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг в условных единицах и их контрактной стоимостью в условных единицах. Одновременно, переоценка обязательств по поставке ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, а также изменение рублевого эквивалента нереализованных разниц по переоценке этих ценных бумаг (счета 940/970) в связи с изменением официального курса иностранной валюты учитывается по счетам 938/968 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты».

Руководствуясь изложенной мотивацией, консультанты считают, что Банк правомерно отражает переоценку обязательств по поставке указанных в тексте вопроса ценных бумаг в связи с изменением официального курса иностранной валюты по счетам 938/968 Главы Г Плана счетов бухгалтерского учета.

Обращаем внимание Банка

В ходе подготовки настоящего ответа консультантами проанализированы представленные в тексте вопроса бухгалтерские записи на предмет соответствия методологии учета срочных сделок, установленной регулятором. По нашему мнению, предложенные Банком бухгалтерские проводки, в целом, не противоречат требованиям Положения № 302П, за исключением записей по «сворачиванию» сделки на счетах Главы Г в связи с наступлением первой по срокам даты расчетов по сделке (01.08.2011г.). Так, Банком предложено осуществить 01.08.2011г. следующие проводки (пункт 4):

«4. Исполнение сделки и перенос в раздел А:

Дт 96501840

Кт 93301840 778 225 долл.США (21 540 956,71 руб.)

Дт 97001840

Кт 96501840 4 424 долл.США (122 454,55 руб.)

Сворачивание курсовых разниц по сделке (разница рублевых эквивалентов договорной стоимости на первый и последний день)

Дт 93801810/1

Кт 968014810/2 103 970,86 руб.»

На наш взгляд, запись «Сворачивание курсовых разниц по сделке (разница рублевых эквивалентов договорной стоимости на первый и последний день)

Дт 93801810/1

Кт 968014810/2 103 970,86 руб.» не соответствует методологии учета срочных сделок, определенной регулятором, по сути которой счета активов и обязательств оцениваются отдельно и показываются в развернутом виде, то есть сальдирование результатов переоценки требований и обязательств по сделкам не предполагается.

По мнению консультантов, 01.08.2011г. взамен записи

« Дт 93801810/1

Кт 968014810/2 103 970,86 руб.»

должны быть сделаны следующие проводки:

1) Дт 96501840

Кт 96801810/2 на сумму 103 970,86 руб.

2) Дт 93801810/1

Кт 933810 на сумму 103 970,86 руб.

Наше мнение косвенно подтверждается официальной позицией Банка России, изложенной в ответе на вопрос № 7 «Ответов и разъяснений по некоторым вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности», опубликованных на официальном сайте регулятора.

2, 3. Согласно пункту 1 Порядка составления и предоставления отчетности по форме 0409155 «Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах» (далее по тексту Отчет, форма 0409155) Отчет должен содержать информацию об условных обязательствах кредитного характера и срочных сделках, являющихся элементами расчетной базы резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 283П, а также о величине расчетного и фактически сформированного по ним резерва на возможные потери (указание № 2332У).

В соответствии с пунктом 7 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409155 в графах 3 и 4 раздела 2 Отчета указываются отдельно суммы требований и обязательств в отношении контрагентов по срочным сделкам, предусматривающим поставку базисного актива[1], в разрезе финансовых инструментов, в том числе по базисным активам: по поставке иностранной валюты, драгоценным металлов, ценных бумаг и другим, по соответствующим строкам Отчета (Указание № 2332У).

Из содержания раздела 2 Отчета следует, что строка 1.1 «Иностранная валюта» предназначена для отражения финансовых инструментов, базисным активом по которым является иностранная валюта, по строке 1.3 «Ценные бумаги» отражаются финансовые инструменты с базисным активом ценные бумаги.

В указанной в тексте вопроса сделке базисным активом являются ценные бумаги, следовательно, требования Банка к контрагенту по поставке иностранной валюты за реализуемые Банком по сделке ценные бумаги подлежат отражению по строке 1.3 Отчета.

В соответствии с пунктом 5.1 Положения № 283П элементом расчетной базы резерва по сделкам на продажу является положительная разница между стоимостью финансового инструмента, определенной на основании данных организаторов торговли, имеющих лицензию уполномоченных органов (текущая рыночная стоимость финансового инструмента) и стоимостью финансового инструмента, по которой он отражен на дату заключения сделки на соответствующих счетах бухгалтерского учета (номинальная контрактная стоимость). При отсутствии указанных данных рыночная стоимость финансового инструмента определяется исходя из рыночной стоимости актива, лежащего в его основе (базисного актива), которая определяется по сделкам с ценными бумагами по текущей (справедливой) стоимости, определяемой в соответствии с Приложением 11 к Положению № 302П. При отсутствии указанной стоимости резерв по сделкам с ценными бумагами не создается.

Согласно пункту 8 Порядка составления и предоставления формы 0409155 в графах 5 и 6 раздела 2 Отчета информация о положительных и отрицательных нереализованных курсовых разницах по срочным сделкам приводится развернуто по видам финансовых инструментов (форвард, опцион, СВОП), типам сделок и базисных активов по ним.

Как было отмечено выше, переоценка требований и обязательств по сделкам с номинированными с иностранной валюте ценными бумагами осуществляется по двум составляющим, влияющим на изменение величин требований и обязательств: изменение официального курса иностранной валюты и изменение рыночной стоимости ценных бумаг. Таким образом, в графах 5 и 6 раздела 2 Отчета, по нашему мнению, подлежат отражению развернуто (не сальдировано) суммарные величины положительных и отрицательных переоценок обязательств по поставке ценных бумаг как в связи с изменением официального курса доллара США (счета 93801/96801, так и рыночной (биржевой) цены этих бумаг (счета 94001/97001).

Исходя из приведенной в тексте вопроса информации, в графе 5 раздела 2 Отчета подлежит отражению сумма 222 тыс. руб., в графе 6 135 тыс. руб., как следствие, на дату составления Отчета (01.08.2011г.) имеет место отрицательная разница между рыночной стоимостью базисного актива и его номинальной контрактной стоимостью, расчетная база резерва в соответствии с Положением № 283П отсутствует.

Документы и литература

1. Положение № 302П Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 283П Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

3. Указание № 2332У Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

4. Положение о видах производных финансовых инструментов Положение о видах производных финансовых инструментов, утв. Приказом ФСФР РФ от 04.03.2010г. № 1013//пзн.


[1] В соответствии с пунктами 9, 10 Положения о видах производных финансовых инструментов форвардным договором признается договор, предусматривающий обязанность одной стороны договора передать ценные бумаги, валюту или товар, являющийся базисным активом, в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора.

 

Голосования

Ваша фирма уже обслуживается у нас?
 
111


Buhconsalt.ru (c) 2006-2011