О бухгалтерском учете межфилиальных расчетов

По материалам консультаций Коллегии Налоговых Консультантов.

// «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в кредитных организациях», №12, 2010 года

Описание ситуации

Согласно п.12 "Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2П) 12. отражение операций по перераспределению денежных средств через счета по учету средств межфилиальных расчетов подразделениями одной кредитной организации осуществляется по договоренности в один день.

12.1. По передаче денежных средств:

В банкеотправителе платежа, передающим денежные средства:

Дт 30306 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным денежным средствам"

Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"

В банкеисполнителе платежа, получающем денежные средства:

Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"

Кт 30305 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам"

12.2. По возврату денежных средств:

В банкеотправителе платежа, возвращающем денежные средства:

Дт 30305 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам"

Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"

В банкеисполнителе платежа, получающем денежные средства:

Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"

Кт 30306 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным денежным средствам"

Однако согласно п. 3.31/3.32 Положения "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302П)) такая корреспонденция счетов не предусматривается.

Вопрос

В связи с этим просьба дать пояснения, какая корреспонденция счетов является корректной при учете операций перечисления денежных средств с корреспондентского счета ГО в адрес филиала (либо с субсчета филиала в адрес ГО) по операциям перераспределения денежных средств между ГО и его филиалами.

Мнение консультантов

Приведенная в тексте вопроса схема бухгалтерского учета отражения операций по перераспределению денежных средств между Головным офисом и его филиалами через счета межфилиальных расчетов не противоречит действующим нормативным актам Банка России.

Обоснование мнения консультантов

Действующими нормативными актами Банка России предусмотрено, что порядок расчетов между подразделениями одной кредитной организации устанавливает сама кредитная организация с соблюдением основных принципов и условий, определенных нормативными актами Банка России. Согласно пункту 1.3 Части I Положения № 302П обязательному утверждению руководителем кредитной организации, в числе прочих документов, подлежат:

порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России.

При этом, при определении порядка внутрибанковских расчетов кредитная организация должна исходить из того, что она несет ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов (пункт 1.22 Части I Положения № 302П).

Принятый кредитной организацией порядок должен предусматривать процедуру пополнения счетов межфилиальных расчетов, порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по счетам 30301«Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», 30305 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам», 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам» и ее лимитирования в соответствии с требованиями пункта 1.22 Части I Положения № 302П.

Одновременно, пунктами 2.1 и 2.2 Части III Положения № 2П закреплено, что одним из внутренних регламентов, определяющих проведение и документальное оформление операций по счетам межфилиальных расчетов, являются Правила построения расчетной системы кредитной организации, которые должны быть разработаны в соответствии с законодательством и нормативными актами Банка России, оформлены в виде отдельного документа, утвержденного исполнительным органом кредитной организации.

При этом, в пункте 2.2 Части III Положения № 2П конкретизировано содержание Правил построения расчетной системы кредитной организации. К числу элементов указанных Правил отнесены, в частности:

порядок проведения расчетных операций подразделениями кредитной организации при перераспределении денежных средств;

порядок ежедневной выверки расчетов между подразделениями кредитной организации по счетам межфилиальных расчетов и по перераспределению денежных средств;

другие вопросы, регулирующие проведение расчетов внутри кредитной организации (подпункты 6, 7 и 9 пункта 2.2 Положения № 2П).

Положение № 2П регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

Филиалом кредитной организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией Банка России, выданной кредитной организации(абзац 2 статьи 22 Закона № 3951).

В силу норм пункта 3 статьи 55 ГК РФ и статьи 22 Закона № 3951, филиалы не являются юридическими лицами, то есть не обладают признаками правосубъектности, поскольку у них отсутствует признак публичного признания в качестве юридического лица.

Любое подразделение юридического лица, в том числе обособленное, не может обладать какимилибо субъективными юридическими правами и (или) обязанностями. По этой причине оно не может быть участником правоотношений, в том числе участником так называемых внутриорганизационных отношений, то есть отношений с юридическим лицом в целом, во взаимосвязях с другими структурными подразделениями юридического лица, в том числе его органами управления.

Перераспределение денежных ресурсов по своей сути не является расчетной операцией, это движение средств внутри одного юридического лица и осуществляется в случае недостаточности средств на счетах обособленных подразделений (филиалов) для осуществления расчетных операций клиентов и платежей собственной финансово хозяйственной деятельности филиала Банка.

Рекомендуемый порядок отражения операций межфилиальных расчетов, в том числе отражение операций по перераспределению денежных средств через счета по учету средств межфилиальных расчетов подразделениями одной кредитной организации регламентируется пунктами 9 12 приложения 33 Положения № 2П.

Характеристикой балансовых счетов 30305, 30306 (пункты 3.31, 3.32 Части II Положения № 302П) предусмотрено отражение по данным счетам полученных (переданных) ресурсов перераспределяемых между подразделениями кредитной организации, в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетами по учету незавершенных расчетов кредитной организации, что соответствует порядку отражения операций в приложении 33 Положения № 2П.

Операции по перераспределению денежных ресурсов могут производиться, как по счетам межфилиальных расчетов, так и через корреспондентские счета (субсчета) подразделений кредитной организации.

При проведении операции по перераспределению денежных ресурсов по счетам межфилиальных расчетов, отражение операций подразделениями одной кредитной организации осуществляется по договоренности в один день. Расчеты по счетам межфилиальных расчетов осуществляются при условии обеспечения ежедневного равенства остатков по соответствующим счетам межфилиальных расчетов. Это значит, что отражение расчетных операций в балансах головного банка и филиала по счетам межфилиальных расчетов осуществляется одной календарной датой, именуемой датой перечисления платежа (далее ДПП). В данном случае нет необходимости отражать операции по перераспределению ресурсов через счета незавершенных расчетов.

В случае отсутствия возможности осуществлять бухгалтерский учет в балансе Головной организации и филиала одной календарной датой (ДПП), учет операций производится через счета незавершенных расчетов. Такой порядок бухгалтерского учета может быть обусловлен отсутствием у Банка технической возможности получения подтверждения (выписки) банкомотправителем платежа этим же днем.

В соответствии с пунктом 1.5.4 Части III Правил 302П «Выписки из корреспондентских счетов кредитные организации должны получать из подразделений расчетной сети Банка России, других кредитных организаций не позднее чем на следующий день до начала рабочего дня кредитной организации. Полученные выписки разрабатываются, и операции, отраженные в них, включаются в баланс кредитной организации днем их проводки по корреспондентскому счету».

Таким образом, приведенная в тексте вопроса схема бухгалтерского учета по отражению операций по перераспределению денежных средств между Головным офисом и его филиалами через счета межфилиальных расчетов, не противоречит действующим нормативным актам Банка России.

Одновременно, считаем целесообразным обратить внимание Банка на следующее обстоятельство.

Специалистами Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России в Письме от 10.05.2007г. № 18125/980[1], предоставленном Ассоциации российских банков, разъяснено, что:

«В Положении Банка России от 5.12.02г. № 205П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом, при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета».

Следовательно, Банк, руководствуясь общеметодологическими принципами учета, установленными характеристикой балансового счета вправе, с учетом принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета в кредитных организациях и самостоятельно принять решение об отражении в бухгалтерском учете совершаемых операций, закрепив такой порядок в учетной политике.

Документы и литература

Положение № 302П Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Положение № 2П Положение Банка России от 03.10.2002г. № 2П «О безналичных расчётах в Российской Федерации».

[1] По нашему мнению, приведенное разъяснение справедливо распространить на Положение № 302П.