Рассмотрен вопрос о правомерности учета в составе расходов амортизации, начисленной по транспортным средствам, не зарегистрированным в органах ГИБДД, а также амортизационной премии по ним. Финансовое ведомство приняло сторону налогоплательщика. Значит, для этого есть веские основания… (Письмо Министерства финансов РФ от 13.06.12 № 03-03-06/1/303)

Скачать письмо Министерства финансов РФ от 13.06.12 № 03-03-06/1/303

Если регистрация затягивается

Организация, столкнувшись на практике с задержкой госрегистрации автотранспорта, попросила разъяснить следующее.

По общему правилу начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию. При этом в первом месяце амортизации можно списать в расходы еще и амортизационную премию (от 10 до 30% в зависимости от амортизационной группы, к которой отнесено основное средство). Организация учитывает указанные расходы по незарегистрированным (по не зависящим от нее причинам) автомобилям. Вправе ли она так поступить?

Для справки: автотранспорт входит в основном в третью–пятую группы, так что речь идет о 30 процентах – эта величина амортизационной премии предусмотрена для основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам (п. 9 ст. 258 НК РФ).

В запросе приведено несколько ситуаций из хозяйственной деятельности компании, когда между вводом транспортного средства в эксплуатацию и регистрацией его в органах ГИБДД проходит значительный промежуток времени. Это возможно по следующим причинам:

– документы на регистрацию поданы вовремя, однако в ГИБДД регистрационные действия с выдачей документов и регистрационных знаков проводятся более месяца* 1;

* 1 Сроки установлены в пункте 25 Административного регламента…, утвержденного приказом МВД России от 24.11.08 № 1001 (приложение 2 к приказу).

– документы на регистрацию поданы с опозданием – по истечении пяти дней после приобретения транспортного средства. Задержка подачи документов в органы ГИБДД связана с проведением тендера по выбору страховой компании для осуществления ОСАГО* 2.

* 2 Заключение договора ОСАГО является обязательным условием регистрации транспортных средств (п. 3 ст. 32 Федерального закона от 25.04.02 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).

Нюанс состоит в том, что до регистрации в органах ГИБДД транспортные средства не эксплуатируются, поскольку не могут быть допущены к дорожному движению на территории РФ. В то же время они принимаются к налоговому учету с момента оформления акта по форме № ОС-1* 3 (то есть до регистрации в ГИБДД). И со следующего месяца по ним начинается начисление амортизации.

* 3 Форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7.

Отметим еще один момент. Подобные ситуации довольно часто возникают при наличии на балансе специального транспорта. Примером может служить дооснащение специальных автотранспортных средств (инкассаторских автомобилей, сельхозмашин и т. д.), которое с учетом технических особенностей может занять длительное время. А к бухгалтерскому учету основные средства принимаются, когда полностью сформирована их себестоимость. Согласно пункту 32 Методических указаний…* 4, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются также затраты на приведение их в состояние, пригодное для использования.

* 4 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н.

Закон регистрировать движимое имущество не требует

Минфин России подтвердил правомерность действий организации, мотивировав это так.

Действительно, в налоговом законодательстве есть норма, позволяющая учитывать некоторые активы в составе основных средств только после государственной регистрации прав на них. Так, в силу пункта 11 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Требование о госрегистрации сделок содержится в статье 164 Гражданского кодекса РФ. Но оно касается недвижимого имущества и лишь отдельных видов сделок с движимым имуществом, определенных законом (в частности, передачи прав собственности на предметы из Музейного фонда)* 5.

* 5 Статья 10 Федерального закона от 26.05.96 № 54-ФЗ «О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации».

Исходя из положений статьи 130 ГК РФ, автотранспортное средство является движимым имуществом. В комментируемом письме разъяснено, что, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 164 ГК РФ госрегистрация сделок с движимым имуществом не требуется (кроме предусмотренных законом случаев), необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на них законодательством не установлена.

Что касается постановления Правительства РФ от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», то оно регулирует порядок регистрации самого автотранспортного средства в государственных органах. Но не устанавливает законодательной обязанности по регистрации права на данное транспортное средство. Следовательно, пункт 11 статьи 258 НК РФ здесь не применим.

Финансисты поддержали подход организации и в отношении возможности учета в расходах затрат на капитальные вложения (в виде амортизационной премии) по транспортным средствам, не зарегистрированным в органах ГИБДД. Обосновано это тем, что такие расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации указанных основных средств. Это прямо предусмотрено пунктом 3 статьи 272 НК РФ.

Таким образом, в Минфине России согласны с тем, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества – транспортному средству начинается в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом расходы в виде амортизационной премии отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации.