Журнал "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение" № 8/2012

Широкомасштабные изменения в деятельность страховщиков планируется ввести уже этой осенью. На официальном сайте Минфина размещены проекты сразу четырех документов, регулирующих основные положения страховой деятельности.

К чему готовиться страховым организациям? Какие новшества их ждут в самом ближайшем будущем? Об этом – в предложенной статье.

 Итак, четыре проекта представлено для обсуждения на сайте Минфина:

• проект Федерального закона «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» (внесен Правительством РФ);
• проект Приказа Минфина РФ «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков»;
• проект Приказа Минфина РФ «Об утверждении Порядка размещения страховщиками средств страховых резервов»;
• проект Приказа Минфина РФ «Об утверждении Требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика».

Рассмотрим каждый из этих документов.

Новшества в законе о страховом деле

Планируется внесение изменений в Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон РФ № 4015-1) и КоАП РФ.

Законопроектом определяются формы и виды проверок (плановая, внеплановая, выездная, документарная), а также порядок проведения органом страхового надзора указанных проверок в части оснований, сроков и результатов проведения проверок.

Плановая проверка субъекта страхового дела органом страхового надзора и (или) его территориальным органом проводится в форме выездной проверки не чаще чем один раз в два года по основным направлениям деятельности субъекта страхового дела (комплексная проверка). Плановая проверка проводится на основании годового плана проверок, который является доступным через Интернет.

Внеплановая проверка проводится в форме документарной или выездной проверки в отношении отдельных направлений деятельности или отдельных видов страхования (тематическая проверка).

Документарная внеплановая проверка субъекта страхового дела проводится при наличии таких оснований, как:

• поступление в орган страхового надзора обращений граждан, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей либо информации от органов государственной власти, органов местного самоуправления, из средств массовой информации о фактах нарушения субъектом страхового дела страхового законодательства, в том числе о нарушениях условий заключенного договора страхования;
• выявление по результатам рассмотрения органом страхового надзора отчетности, включая отчетность, представляемую в порядке надзора, фактов нарушения требований к обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика;
• выявление в ходе мониторинга и оценки деятельности субъекта страхового дела отклонений показателей финансовой деятельности страховой организации от нормативных показателей, установленных органом страхового регулирования.

Выездная проверка проводится при наличии таких оснований, как:

• установление факта недостоверности сведений, включенных в план восстановления платежеспособности страховой организации, в том числе несоответствия между данными, содержащимися в плане восстановления платежеспособности страховой организации, и данными, содержащимися в отчетности страховой организации, представленными в порядке надзора;
• наличие у страховой организации неисполненных в установленный срок предписаний, выданных в связи с несоблюдением требований финансовой устойчивости и платежеспособности, установленных страховым законодательством;
• необходимость проверки деятельности страховой организации для оценки достаточности мер по предупреждению банкротства страховой организации, предусмотренных планом восстановления платежеспособности страховой организации, и реальности их исполнения.
• нарушение страховым брокером порядка и срока представления в орган страхового надзора сведений о страховой брокерской деятельности;
• искажение страховой организацией отчетности с целью сокрытия информации о реальном финансовом положении и фактов нарушения установленных требований к обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности;
• если проведенная документарная проверка субъекта страхового дела не позволила оценить соответствие деятельности субъекта страхового дела страховому законодательству и (или) удостовериться в достоверности сведений и документов, представленных субъектом страхового дела для проведения документарной проверки.

Для субъектов страхового дела при органе страхового надзора будет создана комиссия по рассмотрению вопросов страхового надзора, в которую можно будет обратиться при наличии:

• возражений у субъекта страхового дела по результатам проведенной проверки, отраженным в акте проверки;
• разногласий или вопросов по основаниям выданного предписания и его исполнению субъектом страхового дела, а также основаниям ограничения, приостановления действия лицензии;
• иных вопросов связанных с осуществлением государственного надзора за субъектами страхового дела.

Что касается изменений в КоАП РФ, планируется дополнить его ст. 15.37 «Нарушение субъектами страхового дела требований страхового законодательства». Какие же санкции предлагается ввести для страховщиков?

Новая финансовая отчетность

Для страховщиков (страховых организаций и обществ взаимного страхования), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ и получивших лицензию на осуществление страховой деятельности, планируется утвердить:

1) форму бухгалтерского баланса страховщика (1-страховщик) и форму отчета о прибылях и убытках страховщика (2-страховщик);

2) формы приложений к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о прибылях и убытках страховщика к настоящему приказу:

• форму отчета об изменениях капитала страховщика (3-страховщик);
• форму отчета о движении денежных средств страховщика (4-страховщик);
• форму отчета страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования, включаемого в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой медицинской организации, осуществляющей отдельные полномочия страховщика в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (6-омс);
• форма отчета общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности общества взаимного страхования - некоммерческой организации, созданной в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2007 № 286-ФЗ «О взаимном страховании» (6-овс);

3) инструкцию о порядке составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков.

Кроме этого, установлено, что иные приложения к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о прибылях и убытках страховщика оформляются в табличной и (или) текстовой форме, содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется страховщиками самостоятельно с учетом требований настоящего приказа.

Планируется, что приказ вступит в силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков за девять месяцев 2012 года, за исключением п. 73 прилагаемой инструкции, который начнет действовать с бухгалтерской (финансовой) отчетности 2013 года.

Новый порядок размещения средств страховых резервов

Рассмотрим проект Приказа Минфина РФ «Об утверждении Порядка размещения страховщиками средств страховых резервов» (далее – Порядок) и сравним его с действующими сегодня Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 08.08.2005 № 100н (далее – Приказ № 100н). Вступление в силу нового Порядка планируется 30 сентября 2012 года.

Принципиальные требования, которым должны удовлетворять активы, принимаемые для покрытия страховых резервов (СР), не изменились: они должны соответствовать требованиям диверсификации, возвратности, доходности (прибыльности) и ликвидности. При этом соблюдение данных правил для страховщиков обязательно.

Как и сегодня, новый Порядок не распространяется на страховые медицинские организации в части операций по обязательному медицинскому страхованию.

Контроль за соблюдением страховщиками установленных требований осуществляет орган страхового надзора и его территориальные органы, по их запросам страховщики обязаны представлять информацию об активах, в которых размещены средства СР, позволяющую проверить его исполнение и структурные соотношения активов и СР на дату, указанную в запросах.

Изменились виды активов, принимаемых для покрытия СР, разницу между действующим порядком и проектом приведем в таблице:

Изменились и требования к активам, принимаемым для покрытия СР. Отметим только различия с действующим порядком.

Одно из новшеств, которое лежит на поверхности, – теперь принимаются рейтинги не только конкретных международных рейтинговых агентств «Стэндард энд Пурс» (Standard & Poor’s), «Мудис Инвесторс Сервис» (Moody’s Investors Service) и «Фитч Рейтингс» (Fitch Ratings), а всех рейтинговых агентств, аккредитованных Минфином и внесенных в реестр аккредитованных рейтинговых агентств.

Разрешено для покрытия страховых резервов принимать ценные бумаги, которые включены в котировальный список А или Б хотя бы одним организатором торговли на рынке ценных бумаг в РФ. Напомним, в действующем порядке речь идет только о котировальном списке А.

Планируется разрешить принимать ценные бумаги, не относящиеся к активам, находящимся на территории РФ (за исключением ценных бумаг, выпущенных международными финансовыми организациями), которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:

• эмитенту (выпуску) ценной бумаги присвоен рейтинг не ниже категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств;
• ценные бумаги включены в котировальный список (прошли процедуру листинга) хотя бы одного из следующих иностранных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (иностранной фондовой биржи) (приводится перечень фондовых бирж, таких как Американская фондовая биржа (American Stock Exchange), Гонконгская фондовая биржа (Hong Kong Stock Exchange) и др.

Принимаются также ценные бумаги, выпущенные международными финансовыми организациями, которые включены в ломбардный список ЦБ РФ.

Что касается жилищных сертификатов, они также могут приниматься для покрытия СР, но уточнено, что жилищные сертификаты должны быть выпущены на территории РФ эмитентами – юридическими лицами, которые имеют права заказчика на строительство жилья.

К банковским вкладам, принимаемым для покрытия СР, отнесены еще и вклады на обезличенных металлических счетах, размещенные в банках, имеющих лицензию на осуществление банковских операций.

Что касается векселей, вместо векселей банков и организаций планируется оставить только простые векселя банков, которые фактически оплачены в соответствии с договором купли-продажи и удовлетворяют хотя бы одному из следующих критериев:

• ценные бумаги векселедателя включены в ломбардный список ЦБ РФ;
• векселедатель имеет рейтинг не ниже категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств.

Изменения затронут и учет недвижимого имущества, теперь оно будет приниматься при соблюдении следующих требований:

• рыночная стоимость объекта недвижимости подтверждается независимым оценщиком с периодичностью один раз в год в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ;
• стоимость объекта недвижимости по балансу не превышает его рыночную стоимость.

Для покрытия СР не будут приниматься:

• ценные бумаги, эмитентами которых являются страховщики, вклады и доли в складочном или уставном капитале страховщиков, а также активы, приобретенные страховщиком за счет средств, полученных по договорам займа и кредитным договорам;
• ценные бумаги, в момент приобретения которых было известно, что в отношении их эмитентов осуществляются меры досудебной санации или возбуждена процедура банкротства (наблюдения, внешнего управления, конкурсного производства) в соответствии с законодательством РФ о банкротстве либо такая процедура применялась в течение двух предыдущих лет.

Требования к структуре активов, принимаемых для покрытия СР, в целом не изменились. Только теперь не предусмотрен трехмесячный срок для устранения нарушений требований данного Порядка при принятии активов для покрытия СР.

Структурные соотношения активов и СР изменились, изменены не только соотношения, но и формулировки видов активов.

*   Дебиторская задолженность страхователей по договорам обязательного государственного страхования, дебиторская задолженность страхователей, являющихся государственными или муниципальными заказчиками, по договорам страхования, заключенным в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», а также дебиторская задолженность страхователей, являющихся заказчиками, по договорам страхования, заключенным в порядке, установленном Федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Новые требования к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств

Планируется утвердить новые Требования, предъявляемые к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика (далее – Требования). Соответственно, Требования, предъявляемые к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика, утвержденные Приказом Минфина РФ от 16.12.2005 № 149н, действующие сегодня, будут отменены.

Страховщики будут обязаны привести состав и структуру активов, принимаемых для покрытия собственных средств (СС) (обеспечивающих СС), в соответствие с новыми Требованиями. Предполагается, что новый порядок будет действовать с 30 сентября 2012 года, за исключением отдельных положений, о которых скажем ниже.

Сравним действующие сегодня требования, предъявляемые к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия СС, с новыми.

Общие положения Требований остались прежними, за исключением того, что, если страховщики не могут представить информацию о СС и принимаемых в их покрытие активах, удовлетворяющих Требованиям, позволяющую проверить их выполнение и структурных соотношений на дату, указанную в запросах, для подтверждения выполнения структурных соотношений по такому запросу нормативный размер маржи платежеспособности страховщика принимается равным его величине на ближайшую предшествующую отчетную дату.

В новом документе отсутствует трехмесячный срок для устранения нарушений данных требований.

Изменились виды активов, не принимаемых для покрытия СС страховщика. К активам, которые ранее не принимались, добавлены еще два вида:

• переводные векселя;
• займы, выданные физическим лицам.

Что касается видов активов, принимаемых для покрытия СС страховщика, изменения затронули и их.

Планируется, что для покрытия СС страховщика активы принимаются в размере наибольшего из двух показателей (п. 7 Требований):

• минимального размера уставного капитала, установленного Законом РФ № 4015-1;
• нормативного размера маржи платежеспособности, рассчитанного в соответствии с п. 6 – 8 Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.11.2001 № 90н, умноженного на коэффициент, зависящий от осуществляемых страховщиком видов страхования, определяемый в соответствии с п. 15 Требований.

Пунктом 15 Требований предусмотрено, что данный коэффициент устанавливается в следующем размере:

• для страховщиков, имеющих лицензию на осуществление видов страхования, указанных в пп. 15 – 18 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ № 4015-1 (страхование гражданской ответственности владельцев средств воздушного транспорта, владельцев средств водного транспорта, владельцев средств железнодорожного транспорта, организаций, эксплуатирующих опасные объекты), – 1,3;
• для иных страховщиков – 1,1.

При этом страховые медицинские организации, осуществляющие исключительно обязательное медицинское страхование, применяют показатель минимального размера уставного капитала.

Виды активов, принимаемые для покрытия СС страховщика, изменились как по составу, так и отдельным формулировкам. Теперь будут приниматься:

• простые векселя юридических лиц, включая простые векселя банков;
• банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами, а также вклады на обезличенных металлических счетах;
• отложенные налоговые активы;
• дебиторская задолженность по налогам и сборам (включая авансовые платежи и переплату по ним).

Требования к активам, принимаемым для покрытия СС страховщика, и их структуре новые. Отметим отличия от действующего порядка.

Ценные бумаги могут быть приняты в качестве активов, требования к ним такие же, как и в Порядке.

Уточнено, что инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов должны иметь инвестиционную декларацию, которая ограничивается активами, указанными в пп. 1 – 6, 8, 10 – 13, 15 п. 7 Требований.

К банковским вкладам (депозитам) добавлены вклады на обезличенных металлических счетах, размещенные в банках, имеющих лицензию на осуществление банковских операций.

Что касается векселей, теперь принимаются простые векселя юридических лиц, включая простые векселя банков, если они фактически оплачены в соответствии с договорами купли-продажи и удовлетворяют хотя бы одному из следующих критериев:

• ценные бумаги векселедателя включены в ломбардный список ЦБ РФ;
• векселедатель имеет рейтинг не ниже категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из аккредитованных рейтинговых агентств.

Новшества коснулись и недвижимого имущества, оно принимается при соблюдении следующих требований:

• рыночная стоимость объекта недвижимости подтверждается независимым оценщиком с периодичностью не реже одного раза в год в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ;
• стоимость объекта недвижимости по балансу не превышает его рыночную стоимость.

В качестве активов могут быть приняты:

• отложенные налоговые активы, уменьшенные на сумму отложенных налоговых обязательств;
• дебиторская задолженность по налогам и сборам (включая авансовые платежи и переплату по ним), уменьшенная на сумму кредиторской задолженности по налогам и сборам;
• дебиторская задолженность по причитающемуся к получению (начисленному) процентному (купонному, дисконтному и пр.) доходу по активам, указанным в пп. 1 – 6, 8, 15 п. 7 Требований, принимается в покрытие в случае, если она является не просроченной и если указанные активы приняты страховщиком для покрытия СС в размере наибольшего из двух показателей, указанных в п. 7 Требований, либо для покрытия СР.

К активам, находящимся на территории РФ, в целях применения Требований будут добавлены:

• дебиторская задолженность страховщиков, возникшая в результате расчетов по прямому возмещению убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
• отложенные налоговые активы;
• дебиторская задолженность по налогам и сборам (включая авансовые платежи и переплату по ним);
• дебиторская задолженность по причитающемуся к получению (начисленному) процентному (купонному, дисконтному и пр.) доходу по активам, указанным в пп. 1 – 3 п. 7 Требований.

Дебиторская задолженность по причитающемуся к получению (начисленному) процентному (купонному, дисконтному и пр.) доходу по активам, указанным в пп. 4 – 6, 8 и 15 п. 7 Требований, признается активами, находящимися на территории РФ, если дебитор (эмитент, векселедатель или банк соответственно) является резидентом РФ.

Изменились структурные соотношения активов, принимаемых для покрытия СС в размере, превышающем наибольший из двух показателей, указанных в п. 7 Требований, они должны удовлетворять следующим структурным соотношениям:

1) займы, предоставленные дочерним и зависимым обществам, - не более 15% суммы активов, принимаемых для покрытия собственных средств в размере, превышающем наибольший из двух показателей, указанных в п. 7 Требований;

2) займы, предоставленные другим юридическим лицам, - не более 5% суммы активов, принимаемых для покрытия собственных средств в размере, превышающем наибольший из двух показателей, указанных в п. 7 Требований;

3) вложения в интеллектуальную собственность (за исключением программного обеспечения и баз данных) - не более 2% суммы активов, принимаемых для покрытия СС в размере, превышающем наибольший из двух показателей, указанных в п. 7 Требований.

Согласно п. 12 Требований заемные средства страховщика (привлеченные кредиты и займы, в том числе путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) должны составлять не более 60% суммы собственных средств страховщика.

При этом будет установлено, что в период до 31 декабря 2014 года п. 12 Требований не распространяется на следующие полученные страховщиками до вступления в силу настоящего приказа заемные средства:

• целевые кредиты, полученные для приобретения акций (долей участия в уставных капиталах) другого страховщика либо юридических лиц, владеющих более 50% акций (более 1/2 доли участия в уставном капитале) такого страховщика;
• займы, привлеченные путем эмиссии облигаций, эмитенту или выпуску которых присвоен рейтинг не ниже категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности), одного из рейтинговых агентств, аккредитованных Минфином и внесенных в реестр аккредитованных рейтинговых агентств.

Обратите внимание:

Активы, принимаемые для покрытия СС в размере наибольшего из двух показателей, указанных в п. 7 Требований, не могут служить предметом залога или источником уплаты кредитору денежных средств по обязательствам гаранта (поручителя).

Согласно п. 16 Требований величина СС страховщика уменьшается на:

• сумму непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет;
• стоимость приобретенных страховщиком собственных акций (долей или частей доли в уставном капитале);
• сумму дооценки основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки, зачисленных в добавочный капитал в соответствии с требованиями нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету.

В случае, если величина уменьшенных СС страховщика составляет величину меньшую, чем наибольший из двух показателей, указанных в п. 7 Требований, структурные соотношения рассчитываются исходя из размера СС страховщика, определенного с учетом положений абз. 1 – 4 настоящего пункта.

Изменены будут и структурные соотношения. Отметим разницу между действующим и проектным порядком, формулировки видов активов приведем новые.