Взыскать с налогового агента не удержанный им НДС можно! |
29.08.2012 19:36 |
Шаронова Е.А. Журнал"Главная книга" № 15/2012 http://www.facebook.com/G.kniga Один из случаев, когда российская организация становится налоговым агентом по НДС, - это приобретение товаров, работ или услуг у иностранного продавца, не состоящего на налоговом учете в РФ . И как налоговый агент организация должна исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить налог в бюджет . Однако нередко в договорах с иностранцами цена указывается без учета НДС. И некоторые налоговые агенты в этой ситуации перечисляют иностранцам полную сумму по контракту. А НДС в бюджет, разумеется, не перечисляют. Естественно, налоговиков это не устраивает. И при выездных проверках они хотят получить с налогового агента не только штраф и пени , но еще и сам налог. Причем НДС в этом случае они считают по ставке 18% от цены, указанной в договоре. И предлагают перечислить этот НДС в бюджет за счет средств налогового агента. Организации оспаривали такие решения, заявляя, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно. А уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НК . До недавнего времени с этой позицией соглашались и суды. И тогда налоговому агенту, не исполнившему свои обязанности, грозили только штраф и пени . Однако в апреле этого года Президиум ВАС решил, что НДС с налогового агента в этом случае взыскать можно . Как указал ВАС, вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить налог и перечислить его в бюджет. А этой обязанности корреспондирует право на применение вычета НДС в размере уплаченного налога . Кстати, дополнительно ВАС РФ отметил, что в этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик , к которому ИФНС и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоит. Что ж, то, что решение высшего суда принято в пользу бюджета, вполне понятно. Иностранец далеко, и добраться до него невозможно. А налоговый агент здесь, с него и спрос. Аналогичную точку зрения в начале года ВАС высказал в отношении налоговых агентов - арендаторов госимущества . Поэтому налоговым агентам стоит добросовестно подходить к исполнению своих обязанностей. * * * Однако не стоит спешить и распространять позицию ВАС относительно НДС еще и на налог на прибыль. Ведь в обоих решениях ВАС отметил, что обязанности исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на вычет в размере уплаченного налога. А по налогу на прибыль такого зачетного механизма нет. Более того, осенью прошлого года ВАС признал неправомерным взыскание с налогового агента не удержанного им налога с доходов иностранной компании . пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ п. 2 ст. 161 НК РФ ст. 123 НК РФ ст. 75 НК РФ подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ Постановления ФАС УО от 07.07.2011 N Ф09-2530/11; ФАС ЦО от 15.01.2010 N А36-2392/2009 Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 N 15483/11 п. 3 ст. 171 НК РФ подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ Постановление Президиума ВАС от 13.01.2011 N 10067/10 Постановление Президиума ВАС от 20.09.2011 N 5317/11 |