Головин Павел, автор проекта  «1c-nalog.info – Налоговый учет в 1С. НДС, Налог на прибыль и ПБУ 18»,
консультант по автоматизации учета, сертифицированный 1С-Специалист,
автор курсов «Налог на прибыль, ПБУ 18 в 1С на практике»,
«Производственный учет в 1С-УПП для руководителей».

Разные подходы к принятию в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли доходов и расходов были всегда. Это приводило к несопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета,  со всеми вытекающими последствиями. С принятием ПБУ 18 эта проблема была частично решена.  Но  разработчики 1С пошли дальше. В их решениях была заложена методика «неполного балансового метода».  Кстати этот метод используется и при учете по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), что ждет нас в ближайшем будущем.

Как  ни странно, но на практике многие предприятия не используют налоговый учет в 1С, или используют без поддержки ПБУ 18. А те, которые используют, сталкиваются с трудностями. Трудности  в первую очередь связаны с недостаточно  ясным пониманием, как это устроено в 1С.

На самом деле все проще, чем кажется.  Балансовый метод налогового учета дает своевременный правильный контроль за отражением текущих операций,  а  использование 2-х методов расчета налога на прибыль дает встроенный автоматический механизм проверки.  Поясню,  как  это устроено.

Каждая операция  отражается одновременно в бухгалтерской оценке и в налоговой оценке.

Данные операции в 1С-Бухгалтерии 2.0 записываются в единый накопительный бухгалтерский регистр, в других решениях 1С — бухгалтерские суммы  записываются  в бухгалтерский регистр, налоговые суммы в налоговый регистр (проводки по БУ и проводки по НУ).

Для поддержки требований ПБУ 18  суммы разниц в бухгалтерской и налоговой оценке операции также  записываются в проводку. Отдельно временные , отдельно постоянные.

В 1С-Бухгалтерия 2.0 в единый накопительный бухгалтерский регистр, в других конфигурациях — в налоговый регистр с видом учета разниц ( ВР и ПР).

При правильном учете  для каждой операции для соблюдения «балансового метода»  должно выполняться  равенство:

БУ = НУ + ВР + ПР

(причем, разницы могут иметь как положительное значение, так и отрицательное).

Пример.  Расходы на ПО, когда в бухучете принимаем как расходы будущих периодов, а по налоговому списываем сразу в расходы. Используем документ «Поступление товаров и услуг», получаем  проводки

В примененном в 1С «балансовом методе» учета  сумма остатков активов и обязательств в налоговой оценке (НУ)  с  суммами остатков по временным и постоянным разницам должны быть равны сумме остатка по бухучету.  Т.е. для остатков так же должно соблюдаться равенство

БУ = НУ + ВР + ПР

Дополнительно, каждой временной разнице в остатках должна соответствовать сумма на счете 77 или 09 ( Отложенные налоговые обязательства или активы ).

Соотношение должно быть следующим:    Сумма отложенного налогового обязательства (актива), вида актива (обязательства)  = Сумма остатка временной разницы актива (обязательства) х Ставка налога на прибыль.  ОНА или ОНО определяется знаком временной разницы.

Наличие в остатке актива постоянной разницы – это так называемая «потенциальная постоянная разница», которая повлияет на расчет налога  на прибыль только при списании актива в расходы. Полностью или путем амортизации.

Тут хотелось бы привлечь внимание, что отражение разниц в операциях – это отражение ИЗМЕНЕНИЙ РАЗНИЦ в остатках активах или обязательствах. Именно здесь на практике встречается терминологическая путаница.

Именно обороты по временным и постоянным  разницам влияют на расчет налога на прибыль..  Если это не упускать из виду, то анализируя ОБОРОТЫ 90,91 счетов можно легко  видеть разницу между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой.

Например:

В бухгалтерском учете в прямые расходы пошла сумма 100, а в налоговом только 60, значит на 40 увеличивается налогооблагаемая база по сравнению с бухгалтерской прибылью. И соответственно налог на прибыль. А так как это временная разница, то на изменение величины налога должна быть запись об отложенном налоговом активе  или погашении отложенного налогового обязательства.  (  40 х 0.20 = 8  )

По косвенным  расходам обратная картина.

В БУ принята сумма 40, а в НУ 100, т.к. косвенные расходы принимаются полностью в том периоде, в котором они возникли. И отрицательная разница в 60 обозначает, что в этом периоде в НУ расходов на 60 было принято больше, чем по бухучету. Т.е. налогооблагаемая база уменьшится, а на сумму уменьшения налога  должно быть отражено увеличение отложенного налогового обязательства (60 х 0,2 = 12)

А для внереализационных расходов  в данном примере,  отраженная в бухучете сумма уменьшает бухгалтерскую прибыль и для налогообложения не принимается, т.е. дополнительно начисляется налог ( 10 х 0.2 = 2 ).

При ведении учета в 1С с учетом ПБУ 18 в расчете налога на прибыль применяется 2 метода:

1. При заполнении декларации в расчет берутся только данные по НУ:

Текущий налог на прибыль =  ( 200 – 160 ) х 0,2 =  8

2. А в процедуре закрытия месяца расчет налога на прибыль производится  по данным БУ и оборотам разниц ( временных и постоянных ).

Текущий налог на прибыль = Условный расход по налогу + Изменения ОНА (ОНО) + ПНО

Текущий налог = ( 200 -150) х 0,2  + 40 х0.2 – 60 х 0,2 + 10 х 0.2 =  10 + 8  — 12 + 2 = 8.

Таким образом, в 1С производится расчет текущего налога 2 способами. Если результаты совпадают, то  учет велся правильно  (по крайне мере формально правильно J).

А так как 1С позволяет любую сумму в отчете раскрутить до операции или документа, то это дает в руки главного бухгалтера мощный инструмент предварительного контроля за правильностью ведения налогового учета и обоснованности разниц . А так же с большей уверенностью использовать возможности законодательства для переноса налога на прибыль на будущие периоды.