Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение" № 6/2012

У организации при добыче нефти возникают потери. При исчислении НДПИ на основании пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ в части нормативных потерь полезных ископаемых применяется нулевая ставка. При этом нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ. Такой порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921. Должна ли организация в целях исчисления налога на прибыль учитывать потери, возникающие при добыче нефти, в пределах утвержденных нормативов?

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся материальные расходы. Открытый перечень таких расходов приведен в ст. 254 НК РФ. На основании пп. 3 п. 7 этой статьи к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Здесь же сказано: технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. При этом Налоговым кодексом не предусмотрено нормирование технологических потерь для целей обложения налогом на прибыль.

В то же время необходимо помнить, что полученные доходы можно уменьшить на сумму тех произведенных расходов, которые являются обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В целях определения способов и методов оценки потерь нефти при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки и обустройства месторождений, с учетом требований налогового законодательства РФ разработаны специальные методические рекомендации (утверждены Приказом Минэнерго РФ от 22.04.2009 № 122). В этих рекомендациях сказано, что обоснованием количества потерь нефти является документальное подтверждение потерь при осуществлении производственного цикла сбора и подготовки нефти:

• нормативная техническая документация, регламентирующая эксплуатацию оборудования и сооружений;
• принятая схема и технология разработки месторождения;
• утвержденный технический проект обустройства месторождения или план пробной эксплуатации скважин, если участок недр предоставлен для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии;
• паспорта на технологическое оборудование и (или) сооружения, технические условия на их эксплуатацию.